Что такое факты хозяйственной жизни?
само событие – уплата денег, передача товара, совершение определенных действий?
или событие в его правом и экономическом контексте – уплата денег в погашении долга, передача товара по поставке и т. д. Щекин топит за этот вариант.
Какие формы искажения сведений о фактах хозяйственной жизни бывают?
Закон о бухучете:
под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни),
под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
Для целей ст. 54.1 НК РФ бывают:
искажения, когда нет реальности хоз операции.
искажения, когда придается иная видимость реально существующей хозяйственной операции.
Понятие налоговой выгоды изменилось?
Увеличение налоговой базы также возможно?
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12093/11 по ЗАО «Тулажелдормаш»
Российская компания по производству ж/д состава продала на Украину свои вагоны и локомотивы. Для поиска покупателя заплатила компании с Островов Маршалла 2 млн$ – такие расходы как бы правомерно относить к затратам. Скорее всего, это был откат чиновникам и менеджерам, считает Щекин.
Налоговая инспекция прихренела с таких схем и не учла им это все.
Была бы в том году 54.1, это было бы искажение – сделка есть только на бумаге.
Q «Щас мы придумаем какую-нибудь схему, а ты, юрист, пойди, нарисуй»
НЕПРЕДСКАЗУЕМАЯ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИЯ СДЕЛОК
Примеры:
Взаимоотношения автопроизводителя и дилера (покупка услуг на ремонт или компенсация вреда от продажи некачественного автомобиля).
Практика переквалификация роялти в дивиденды.
Постановление ФАС МО от 23.04.2014 по делу № А40-104549/13 по ОАО «САН ИнБев»
Кассация признала, что установление нерыночной ставки роялти между взаимозависимыми лицами направлено на минимизацию налогов – выплата дивидендов заменена выплатой роялти, что более выгодно с точки зрения действующего международного соглашения и внутреннего законодательства государств регистрации контрагенты.
Мощнейшая антирейдерская мера – зарегистрировать инту за границей, а своему производству его дать использовать через лицензионный договор.
Постановление АС Московского округа от 10.02.2015 по делу № А40-108465/13 по ООО «Санрайз Тур»
Российская компания продавала туры иностранного туроператора с Британских Виргинских островов, который якобы формировал турпродукт, облагая налогами в России только свое агентское вознаграждение в 3%.
Суд признал, что российская компания фактически сама была туроператором и создала схему вывода прибыли из страны на офшорную компанию и сливала туда налоговую базу, где она не облагалась. Суд признал подлежащим обложению в России всю выручку от такой деятельности.
Санрайз обанкротился, а директор Дмитрий Мазуров сел по ст. 199 УК РФ в колонию строго режима на 3 года за неуплату налогов в 650 млн.
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ РЕКОНСТРУКЦИИ
Это когда выявлено злоупотребление, но его размер и недоплаченные налоги должны считаться с учетом уплаченных другим лицом налогов или расходов, понесенных другой компанией.
Главный недостаток ст. 54.1 – отсутствие регулирования последствий того, как должны исчисляться налоги при правильном учете операций (как бы налоговые доначисления учитывают реальные отношения), т.е. налоговой реконструкции.
Примеры:
Компания ошибочно (без умысла) учитывает комиссию банка за выдачу кредита не как услугу, а как процент по кредиту. Ошибочный учет операции при формальном понимании нормы может лишить компанию права вообще учесть такие расходы, в том числе и как расходы на услуги банков.
Переквалификация услуг дилеров в суммы возмещения убытков лишает право на учет расходов вообще?
ВАС ранее использовал налоговую реконструкцию, но это было ранее.
ППВАС РФ от 12.10.2006 № 53:
Доктрина деловой цели
Доктрина фиктивных операций
Доктрина существа над формой
Осмотрительность при выборе контрагента
Ее нет в ст. 54.1, но есть на практике.
ИСКАЖЕНИЯ СВЕДЕНИЙ И ФАКТОВ ХОЗ ЖИЗНИ
Примеры: