2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов

Уровень регулирования налоговых рисков опущен до уровня писем ФНС, хотя ФНС должно контролировать соблюдение налогового законодательства, а не заниматься правовым регулированием в области налогов и сборов.

О достаточно высоком уровне неопределенности в правовом регулировании на уровне закона свидетельствует введение концепции злоупотребления правом в налоговое законодательство как предел реализации субъективных прав налогоплательщиков, а также возможность заключения в суде мировых соглашений о содержании налоговых обязательств, так как это противоречит всей идее публично-правового регулирования, которое является:

Для субъектов публичной власти –	разрешительным –	разрешено то, что прямо предписано
Для субъектов, не наделенных публичной властью –	дозволительным –	дозволено все, что прямо не запрещено

Налоговые риски – возможное нарушение налогового законодательства, которое является основанием для привлечения к ответственности. При этом критерии оценки таких рисков определяются ФНС, и нет ни одного письма ФНС с исчерпывающим перечнем таких признаков. АИС Налог-3 настраивается в автоматическом режиме и сама генерирует критерии выявления, оценки налоговых рисков, в то время как налогоплательщик не знает об этих критериях и о том, как будет этой системой оценено его поведение – только постфактум, когда его вызовут на комиссию по легализации налоговой базы и предъявят перечень вопросов.

И комиссия по легализации налоговой базы, и внепроверочные запросы – тоже регулируются на уровне писем ФНС, этих методов и форм нет в НК. К сожалению, это тенденция последнего времени и многие воспринимают это как норму. Сейчас налоговая декларация вместо основания для проверки приобретает характер учетного документа, потому что сама необходимость налоговой проверки отпадает – в АИС Налог-3 вся информация о налогоплательщиках уже есть, достаточно ограничиться аналитическим мероприятием, контроль не нужен. Если какой-то информации не хватает – внепроверочный запрос. Остается выслать налогоплательщику собранную информацию и объяснить, что с ним будет, если он не скорректируется – письма из ФНС очень мобилизуют, это хорошо работает на перспективу:

Период	% скорректированных деклараций
За 9 месяцев 2016	чуть меньше 10%
За 9 месяцев 2017	20%
За 9 месяцев 2018	25%

Люди понимают, что спорить дороже – если налоговый орган так решил, то эта позиция согласована с ФНС, у зампредседателя Верховного суда рабочие отношения с руководством ФНС. При этом как реализуются решения судов: они реализуются с использованием всего спектра мер государственного принуждения, включая возможность взыскания налогов, пени и штрафов с любых третьих лиц – то есть вообще отрицается имущественная обособленность. Причем при взыскании применяются не только меры административного и уголовного принуждения, но и все наработки цивилистической науки, связанные с такими институтами, как, например, банкротство.

3. Цифровизация налогообложения

Практически по любым вопросам, связанным с налоговым администрированием, на сайте ФНС доступны онлайн ресурсы, прежде всего связанные с возможностями получения и использования личного кабинета налогоплательщика. Создание личного кабинета налогоплательщика: Для ФЛ и для организаций до 100 человек — ПРАВО Для организаций свыше 100 человек — ОБЯЗАННОСТЬ Что можно проверить в личном кабинете: налоговое резидентство свои налоговые риски риски ваших контрагентов – информация о налогоплательщиках становится все более и более открытой в разделе «Прозрачный бизнес». Причем складывается тенденция объединения автоматизированных информационных систем субъектов налогового администрирования (вместо тенденции централизации и объединения налогового администрирования в одном ФОИВ). + Тенденция прослеживания товаров по цепочке. Проследить товар можно, а сопоставить с денежным потоком не позволяет отсутствие доступа к платежной системе ЦБ – это то, от чего сейчас страдают наши налоговые органы, этих ресурсов им явно недостаточно, все остальное в системе АИС Налог-3 они уже собрали [В ЛЕКЦИИ ОТ … СКАЗАЛА, ЧТО УЖЕ ПОЛУЧЕН ДОСТУП И К ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЕ ЦБ ТОЖЕ] Цифровизация налогового контроля заключается в: 1 2 Использовании АИС Налог-3, основанной на внутриведомственном и межведомственном взаимодействии для аккумулирования всей информации, необходимой для налогового контроля, за исключением данных единой платежной системы ЦБ РФ. Международном обмене налоговой информацией в автоматическом режиме с использованием единого стандарта отчетности ОЭСР (Common Reporting Standard (CRS) и Common Transmission System (CTS)). Это существует наряду с запросами и спонтанным обменом в рамках международного обмена налоговой информацией.