3. Этапы налогового планирования

1 ЭТАП

Выбор места расположения юридического лица, его филиалов, представительств и обособленных подразделений

с учетом налоговых преференций, предоставляемых международными налоговыми соглашениями и внутренним налоговым законодательством страны.

Здесь реализуется право свободно выбирать место жительства, место ведения бизнеса и пользоваться установленными законодательством налоговыми льготами

2 ЭТАП

Выбор организационно-правовой формы организации бизнеса

От простого товарищества до ООО либо АО с использованием специальных законодательных приемов решения проблемы экономического двойного налогообложения внутри группы лиц.

Надо понимать, что, как правило, чем больше имущественная ответственность по обязательствам перед кредиторами, тем меньше налоговое бремя (простое товарищество), и наоборот, если имущественная ответственность по обязательствам пред кредиторами ограничена, то налоговое бремя характеризуется экономическим двойным налогообложением – сначала прибыли юридического лица, а потом дивидендов, выплачиваемых его акционерам либо участникам (АО, ООО).

Для этих целей нам приходится обращаться к специальным законодательным способам решения проблем экономического двойного налогообложения в рамках групп лиц:

1. Система предприятия, когда при получении прибыли компании акционеры облагаются независимо от распределения дивидендов

2. Система вычета или кредита дивидендов, когда сумма дивидендов вычитается из получаемого дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль

3. Импутационная система, когда после налогообложения прибыли или доходов компании акционеру или участнику предоставляется полное освобождение от налога (полная импутационная система) либо налоговый кредит пропорционально в размере налога на прибыль или доход, уплаченного компанией – частичная импутационная система.

4. Система дробления ставок – на нераспределяемую прибыль ставка налога выше, чем на распределяемую прибыль

5. Система самостоятельного налогообложения дивидендов – речь идет о реализации таких прав, как право свободно распоряжаться частной собственностью и право пользоваться установленными налоговым законодательством льготами

3 ЭТАП

Выбор форм и методов ведения деятельности

с учетом налоговых преференций при планировании сделок, оплате труда, выработке и реализации инвестиционной и социальной политики компании.

речь идет о правильном использовании налоговой выгоды по основным видам налогов на основе оперативного реагирования на изменения налогового законодательства, правоприменительной практики финансовых и налоговых органов и судебной практики – речь о реализации прав свободного осуществления экономической деятельности и свободного пользования установленными налоговым законодательством налоговыми льготами.

4 ЭТАП

Выбор форм и методов размещения активов и прибыли наиболее рациональным способом

с целью получения дополнительных налоговых преференций, с которыми связываются капиталовложения на инновации, техническое перевооружение, реконструкция, модернизация, НИОКР, обновление основных средств.

(сейчас решили все движимое имущество от налога на имущество организаций освободить, чтобы споров не было – но споры в итоге возникают – движимое или недвижимое). Конечно же обновление основных средств происходит за счет постановки на баланс нового движимого имущества в состав основных средств.

Речь идет также об инвестициях в госсектор (в государственные ценные бумаги) – здесь есть риски, когда государство, используя свой статус, может «простить всем, кому оно должно». При публичном долге (государственном/муниципальном) сопротивление возможно только на стадии возникновения правоотношения, а дальше «прав тот, у кого больше прав», тот, у кого есть публично-властная компетенция.

Инвестиции во внутренние и внешние низконалоговые территории – надо понимать, что если говорим о внешних, то это не поощряется, так как связывается с недобросовестной налоговой конкуренцией, если о внутренних – поощряется, потому что связывается с заинтересованностью государства в развитии этих территорий. Но несмотря на поощрение, надо понимать, что государство старается бороться со злоупотреблениями теми налоговыми преференциями, которые оно предоставляет, как внутри страны, так и которые предоставляются в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения. Сейчас с этим борются на глобальном уровне, используя весь потенциал ОЭСР и заключая многосторонние соглашения, направленные на ограничения налоговых льгот (MLI). Здесь реализуется право свободно распоряжаться частной собственностью и право пользоваться установленными налоговыми льготами.