- •Введение
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства10 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое планирование План:
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
Четвертая особенность
Приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения, а именно для реализации задач и принципов налогообложения и сборов – прежде всего, принципов всеобщности и юридического равенства или равноправия налогообложения, пример – специальные значения понятий:
Дивиденды – любые доходы от участия в капитале в любых формах такого участия;
Организации – это и филиалы, и представительства иностранных компаний
ИП – лица – и зарегистрированные, и фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность (потому что с точки зрения экономических условий налогообложения во всех этих случаях должны быть одинаковые подходы в налоговом регулировании).
Ситуации, при которых один термин имеет несколько значений, приводит к созданию казуистичного законодательства, которое естественно становится непонятным для правоприменителей, которым оно адресовано (например, когда границы рынка по-разному определяются налоговыми органами для целей налогообложения и антимонопольными органами для целей защиты конкуренции, при этом экономическое основание должно быть одинаковое независимо от того, в какой сфере осуществляется правовое регулирование, потому что экономика – это базис). Для того чтобы этого избежать в ч. 1 ст. 11 НК предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК – это допускает корректировку в НК для целей налогообложения общих понятий исходя из особенностей их применения в налоговых правоотношениях с учетом экономической основы налогообложения, исходя из задач и принципов налогообложения.
Пятая особенность
Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам и (то есть с учетом элементов юридического состава налогов) – то есть при толковании норм закона о налоге учитывается классификация налогов по основаниям классификаций и видам и правовая конструкция (то есть элементы юридического состава налогов.
Это правило толкования в том числе основано на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налога и необходимости бюджетной обеспеченности.
Показательные примеры:
1) Невозможность возврата излишне уплаченных косвенных налогов в отличие от прямых налогов.
Причина: у НДС не совпадают налогоплательщик и носитель налога.
[хреново как-то она это объяснила, мб я потом вообще заменю это на свое объяснение – пока оставила чисто так, как она говорила, без редактуры]
Носитель налога имеет право на его возмещение из бюджета, если он приобретает работы/услуги для облагаемых НДС операций, а возмещение он получит ровно в той сумме, которая указана в счете-фактуре. – соответственно, для возмещения из бюджета должен быть создан источник, для этого сумму, указываемую в счете-фактуре, продавец, собрав с покупателя, должен перечислись в бюджет и в данном случае логика судов (потому что изначально-то этой специальной нормы не было ч. 5 ст. 173) поняла, что налог, который вы собрали с вашего покупателя, а он, перечислив его вам, будет требовать его возмещения – в бюджете не будет источника, поэтому удерживать излишне уплаченные косвенные налоги нельзя, их можно, если они выделены в счете-фактуре, перечислить в бюджет, чтобы создать там источник для возмещения, потому что не налогоплательщик является носителем.
То есть не применяются общие нормы ст. 178 о возврате излишне уплаченных налогов применяется специальная норма ч. 5 ст. 173, которая регламентирует порядок действий налогоплательщика, если он собрал излишний налог с покупателя (нужно перечислить его в бюджет в сумме, указанной в счете-фактуре).
2) Правила применения ТЦО для оценки обоснованности налоговой выгоды – то есть расходов, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль и сумм налоговых вычетов, уменьшающих сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Впервые эта позиция появилась в Постановлении Президиума ВАС от 03.07.2012 №2341/12 по ОАО «Камский завод железобетонных изделий и конструкций».
3) Правило взыскания с налогового агента суммы налога, не удержанного налоговым агентом с налогоплательщика при выплате ему дохода. Это правило тоже сначала было применено тогда, когда неудержанный НДС надо было сначала заплатить, а потом принять к вычету в Постановлении Президиума ВАС от 03.04.2012 №15483/11 по делу ОАО «Ульяновский моторный завод» – а в последствии это правило распространили на все случаи неудержания налога на прибыль и иных налогов налоговым агентом при выплате иностранному лицу, суммы неудержанного налога и соответствующие пени могут быть взысканы с налогового агента – п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ».