- •Введение
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства10 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое планирование План:
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
Франция – |
Общий принцип |
Великобритания – |
Специальные правила |
Германия – |
Общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами институтов гражданского права |
Россия – |
В законодательстве закреплены критерии обоснованности налоговой выгоды – ст. 54.1 |
СТ. 54.1 НК РФ –
|
1) Отсутствие искажения операций, объектов налогообложения, бухгалтерском и налоговом учете и отчетности 2) с учетом отсутствия нацеленности главным образом или исключительно на налоговую минимизацию 3) при реальности операций 4) с указанным контрагентом |
Что само по себе не может влиять на обоснованность налоговой выгоды? 1) Подписание перечня документов не установленным/не уполномоченным лицом, 2) нарушения со стороны контрагента и 3) достижение того же результата иным способом – по этому вопросу практика (судебная практика + руководящие письма ФНС, правда, не оказавшиеся в широком доступе) складывается очень неплохо именно после вступления в силу ст. 54.1 с 19 августа 2017г.
С учетом Постановления №53, критерии обоснованности налоговой выгоды:
Приоритет существа над формой
Деловая цель
Реальность операций
Осмотрительность при выборе контрагентов
Общеправовые презумпции
1. Знания законодательства
2. Невиновности
3. Определенность путем толкования
если правила толкования не позволили установить определенность правовой нормы, то налогоплательщик может действовать наиболее выгодным для себя способом, поскольку неустранимые сомнения и противоречия неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
На это дается 1 месяц после официального опубликования и:
Не ранее очередного календарного года – |
если вводится новый налог |
Не ранее очередного налогового периода – |
если вносятся изменения в условия налогообложения по ранее введенному налогу |
Обнародование – это именно предоставление возможности ознакомления налогоплательщика с НПА.
Если какое-то новое регулирование возникает после 1 сентября, то считается, что новые правила должны вступить в силу не ранее чем через год. НДС – 4ый квартал следующего года, налог на прибыль – 1 января года, следующего за следующим годом.
Есть правовая позиция КС по этому вопросу, когда Закон г. Москвы о региональном налоге был опубликован 31 декабря, а введен с 1 января, причем опубликован он был в газете, выпущенной ограниченным дополнительным тиражом и продававшейся только в киоске напротив мэрии. Посчитали, что официальное опубликование было, но не было обнародования.
Каким образом достигается знание законодательства (если мы говорим о налоговом законодательстве)? Когда мы говорим о презумпции знания законодательства, мы предполагаем, что обращение за письменными официальными разъяснениями в уполномоченные органы и выполнение этих разъяснений являются основанием для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства.