Трудоемкость учета и отчетность наУсн
По этому критерию УСН также выглядит привлекательной. Налоговый учет на упрощенной системе ведется в специальной Книге учета доходов и расходов (КУДиР) для УСН. С 2013 года юридические лица на УСН ведут еще и бухгалтерский учет, у индивидуальных предпринимателей такой обязанности нет.
Отчетность на УСН представлена всего лишь одной декларацией, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП. Для сравнения, плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации каждый квартал. Нельзя забывать о том, что на УСН, кроме налогового периода, т.е. календарного года, есть еще и отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Хотя период и называется отчетным, по его итогам не надо сдавать декларацию по УСН, но необходимо рассчитать и заплатить авансовые платежи по данным КУДиР, которые потом будут учтены при расчете единого налога по итогам года.
Возможность работы плательщиков УСН с налогоплательщиками на других режимах. Пожалуй, единственным существенным минусом УСН является ограничение круга партнеров и покупателей теми, кому не надо учитывать входящий НДС. Контрагент, работающий с НДС, скорее всего, откажется от работы с упрощенцем, если только его расходы на НДС не будут компенсированы более низкой ценой на ваши товары илиуслуги.
Налогоплательщиками на УСН могут быть организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели (физические лица), если они не подпадают под целый ряд ограничений, указанных ниже.
Дополнительное ограничение распространяется на уже работающую организацию, которая может перейти на упрощенный режим, если по итогам 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, ее доходы от реализации и внереализационных доходов не превысили 112,5 млн. рублей. Список категорий налогоплательщиков, не
имеющих права работать на УСН, приведен в ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации. В частности, не могут работать на упрощенной системе следующие виды организаций5:
банки, ломбарды, инвестиционные фонды, страховщики, НПФ,профессиональные участники рынка ценных бумаг, микро финансовыеорганизации;
организации, имеющиефилиалы;
казенные и бюджетныеучреждения;
организации, проводящие и организующие азартныеигры;
иностранныеорганизации;
организации - участники соглашений о разделепродукции;
организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов);
организации, остаточная стоимость ОС в которых более 150 млн. рублей. Не могут применять УСН также организации и индивидуальныепредприниматели:
производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо идр.);
добывающие и реализующие полезные ископаемые, кромеобщераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительныйкамень;
перешедшие на единыйсельхозналог;
имеющие более 100работников;
не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом.
Упрощенная система налогообложения также не распространяется на деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.6
Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).
5Консультант Плюс - надёжная правовая поддержка НК РФ ст. 346.12[электронный ресурс]: режим доступаhttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a1d86f7078e645869b02fde85e8c972193557dee/
61С старт [электронный ресурс]: режим доступа - https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/usn#Obshchie_svedeniya_ob_USN_2017
Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.7
Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».
Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме. Доходами на УСН признаются:
доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг, и выручка от реализации имущественныхправ;
доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы идр.
Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ. Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру,
если вами получен доход в сумме 100 тысяч руб., то сумма налога составит всего 6 тысяч руб. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до1%.
Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития
7Консультант Плюс [электронный ресурс]: режим доступа -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d4ddf64a8dd3e5ca9a2357aabbf32bcf7abcc5f8/
определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации.
Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получитьналоговые каникулы,т.е. право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельны видов деятельности и патентная системаналогообложения
Система в виде ЕНВД действует только в тех городах и районах, где она введена нормативными правовыми актами местных представительных органов. В частности, ЕНВД может быть введено решением городской думы, муниципального совета, собрания представителей муниципального района и пр. В местностях, где такие документы не приняты, ЕНВД не действует. Узнать, введена ли система ЕНВД в вашем районе или городе, можно в налоговойинспекции.
Правила начисления и уплаты ЕНВД закреплены в главе 26.3 Налогового кодекса. Причем положения данной главы едины для всех городов и районов России. Это означает, что муниципальные власти могут решить, вводить или не вводить единый налог
на вмененный доход. Но вводя ЕНВД, они не вправе отступать от требований главы 26.3 НК РФ.
При этом глава об ЕНВД допускает существование местных особенностей в рамках общих правил. Так, в Налоговом кодексе приведен полный перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а районная или городская дума по своему усмотрению может ввести единый налог только для некоторых из перечисленных в НК РФ видов бизнеса. Другими словами, данный список можно сократить, но не расширить. Еще одна местная особенность — это значение корректирующего коэффициента К2 (он участвует в расчете суммы единого налога). Согласно Налоговому кодексу значение К2 варьируется от 0,005 до 1. А конкретную же цифру утверждают муниципальныевласти.
На ЕНВД переводятся организации, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности:
розничнаяторговля;
оказание услуг общественногопитания;
оказание бытовыхуслуг;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтомототранспортныхсредств;
оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платныхстоянках;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров игрузов;
оказание услуг по временному размещению ипроживанию;
оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.
Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на ЕНВД и которые соответствуют определенным критериям и занимаются видами деятельности, подпадающими под ЕНВД, в местностях, где введен этот налог.
Критериев, позволяющих переходить на ЕНВД, несколько.
среднесписочная численность персонала в предыдущем году не должна превышать 100человек.
у организаций доля участия других юридических лиц не должна превышать 25 процентов. Но ограничение по доле участия других юридическихлиц
не распространяется на организации, чей уставный капитал полностью состоит
из вкладов общественных организаций инвалидов если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %. Также данное ограничение не распространяется
на организации потребительской кооперации.
организации и индивидуальные предприниматели не должны состоять в простом товариществе и быть налогоплательщиками единогосельхозналога.
на ЕНВД не могут перейти арендодатели, сдающие во временное пользование автозаправочныестанции.
В 2012 году и ранее переход на ЕНВД был обязательным. Начиная с 2013 года перейти на данный налог можно только по собственному желанию.
Перейти на ЕНВД можно в любой момент, а вот добровольно отказаться от нее (продолжая при этом заниматься «вмененной» деятельностью) — только с января следующего года.
Если же налогоплательщик перестанет заниматься тем видом деятельности, по которому он перешел на ЕНВД, то ему нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента прекращения данного вида
деятельности. В этом случае инспекторы снимут его с учета в качестве плательщика ЕНВД, и он больше не будет платить единый налог на вмененныйдоход.
Помимо добровольного возможен и принудительный уход с единого налога на вмененный доход. Это происходит, если не соблюдаются перечисленные выше условия. В такой ситуации организации и предприниматели обязаны перейти на общую систему налогообложения.
Правила перехода зависят от причин, по которым невозможно применять ЕНВД. Так, при превышении лимита по численности работников или по доле участия других компаний, налогоплательщик обязан пересчитать налоги задним числом с начала квартала, в котором произошло превышение. При нарушении других критериев переход на общую систему налогообложения происходит со следующего квартала.
В общем случае организации, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются отналогана прибыльи налога на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Также, и те и другие не платятналогна добавленную стоимость(за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на ЕНВД. Если налогоплательщик одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по инымсистемам.
Но стоит заметить, что освобождение от уплаты налога на имущество не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно п.4 ст. 346.26 НК РФ. Перечень такого имущества содержится в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ. По таким объектам платить налог на имуществонужно.
Рассчитывается единый налог на вмененный доход следующим образом. Сначала нужно определить налоговую базу отдельно по каждому из видов деятельности, попадающей под ЕНВД. База равняется величине вмененного дохода, рассчитанного как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности.
Например, для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров физическим показателем является количество посадочных мест, а базовая доходность составляет 1 500 руб. в месяц. Допустим, количество мест равно десяти. Значит, налоговая база за месяц составляет 15 000 руб. (1 500 руб. х 10 мест).
Затем налоговую базу необходимо умножить на коэффициенты К1 и К2. Значениекоэффициента-дефлятора К1едино для всей России. Это значение ежегодно утверждает Минэкономразвития. С 1 января 2017 года размер коэффициента К1 для ЕНВД неизменился.Оносталсянауровне1,798,чтоотображеновПриказеМинистерства
экономического развития РФ от 3 ноября 2016 г. N 698 «Об установлении коэффициентов- дефляторов на 2017 год».
Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливают местные власти в пределах от 0,005 до 1. Предположим, что в нашем примере К2 равен 0,5. Тогда итоговый размер налоговой базы составит 13 485 руб. (15 000 руб. х 1,798 х0,5).
Полученное значение базы следует умножить на ставку налога, которая равняется 15%. Таким образом, сумма налога за месяц в нашем примере — 2 022 руб. 75 коп.(13 485 руб. х 15%).
Платить налог нужно по окончании налогового периода, то есть один раз в квартал. Перечислить деньги следует не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. В платежке необходимо просуммировать налог, начисленный за каждый из трех месяцев квартала. Если мы платим единый налог на вмененный доход за третий квартал, то в платежном поручении будет стоять сумма налога за июль, август исентябрь.
Единый налог за квартал перечисляется за минусом взносов, начисленных и уплаченных за этот же квартал в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Однако вычитаются не любые платежи, а лишь те, что начислены на заработную плату работников, занятых в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД. Здесь существует одно важное ограничение: изначальная сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50процентов.
Также налог уменьшается на фиксированные платежи, сделанные предпринимателями, которые платят взносы в пенсионный фонд «за себя». В отношении таких платежей 50-ти процентное ограничение не применяется. Это означает, что индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму «вмененного» налога на полную величину уплаченных взносов, т.е. 100% суммы взносов в ПенсионныйФонд.
Также, сумма ЕНВД, подлежащая уплате, уменьшается на величину пособий по временной нетрудоспособностиработников.
Отчитываться по ЕНВД нужно один раз в квартал. Сдать налоговую декларацию необходимо не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2020 года включительно. Начиная с января 2021 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено Федеральным законом от 02.06.16 № 178-ФЗ.
Новый Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ уточнил требования к предпринимателям, которые одновременно применяют ЕНВД и патентную систему налогообложения. С 1 января 2017 года в п.8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ уточнено, что налогоплательщики, пользующиеся данными двумя режимами, должны вести
раздельный учет доходов и расходов по ним. Если это не удается, то при исчислении налоговой базы по налогам расходы следует распределять пропорционально долям доходов от деятельности при разных налоговых режимах. Одновременно написано, что доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД с патентной системой, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Патентную систему налогообложения трудно назвать полноценной системой, потому что у нее нет сложной процедуры ведения учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента. Понятие этого налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Получить, вернее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если предприниматель хочет небольшое время опробовать маленький бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранномрегионе.
Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели.
Краткое описание патентной системы можно увидеть на рисунке 2.
Рисунок 2 Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения в 2017 году предоставляет право работать индивидуальным предприятиям при соблюдении условий:
Наличия средней численности сотрудников в количестве, не превышающем 15человек.
Доходы от реализации за определённый налоговый период в результате предпринимательской деятельности, не превышающая отметки в 60 миллионоврублей.
Уплата налогов одно из основных обязательств любого физического и юридического лица. Индивидуальные предприниматели тоже должны исполнять это обязательство. Однако начало деятельности и без того имеет большое количество затрат, а налоги еще больше бьют по карману. Отсюда стоит подробно рассмотреть насколько патентная система налогообложения помогает начинающим предпринимателям, и какими преимуществамиобладает:
Первое и довольно значимое преимущество, это освобождение от уплаты нескольких налогов сразу. К ним относятся налоги на доходы физических лиц, добавочную стоимость и имущество физических лиц. В совокупности это большая экономия, так как каждый из представленных налогов имеет немаленькие процентныеставки.
Второе преимущество – низкая стоимость, а именно 6% возможного к получению годового дохода, определённого законом субъекта РФ. Это минимальный показатель, меньший процент налога простоневозможен.
Третье достоинство, это отсутствие зависимости налога от прибыли индивидуального предпринимателя. Ежегодно государство формирует определенную сумму, которая считает возможный доход и отталкивается от нее. Также есть возможность оплатить только одну часть налогов, когда индивидуальный предприниматель терпит убытки. Для этого, однако, необходимо наличие условия – патент должен действовать больше полугода.
Там, где есть достоинства, также, существуют и недостатки. Патентная система налогообложения имеет свои минусы, которые многих отталкивают:
Патент могут приобретать только ИП, организации на этом режиме работать немогут.
Ограниченный перечень видов деятельности для применения патентной системы налогообложения.
Ограничение по количеству людей, работающих на индивидуального предпринимателя. Максимальный штат в пятнадцать человек, что не всегда возможно.
Ограничение по доходу. Даже с учетом того, что размер патента не зависит от прибыли, если доход в итоге достиг шестьдесят миллионов рублей, то патент прекращаетдействовать.
Ограничение размеров объектов, на которых осуществляется данный вид деятельности. Не более пятидесяти квадратных метров должна бытьплощадь
помещения или иной территории, используемых при реализации действий предпринимателя.
Ограничение в действии патента, если вовремя не был предоставлен взнос, то оно приостанавливается или вовсепрекращается.
Ограничение по уменьшению суммы налога. Сделать это за счет страховых взносов невозможно, как это можно при применении УСН или ЕНВД. Но, если ИП совмещает патентную систему с другим специальным режимом, то при расчете ЕНВД он может учесть выплаченные страховые взносы, но только уплаченные«засебя».
Однако называть данные ограничения категоричными минусами не стоит, это ограничения, которые характерны для любой сферы, особенно если это касается деятельности, приносящей прибыль.
Несмотря на данный значительный перечень ограничений, местные органы власти в каждом отдельном регионе могут этот список уменьшить. В некоторых областях или городах список видов деятельности, на которые возможно получить патент, может быть расширен. Эти полномочия были предоставлены им сравнительно недавно, но их реализация осуществляется весьма активно.
Применение любого специального налогового режима осуществляется не автоматически. Патентная система устанавливается только тогда, когда сам индивидуальный предприниматель обращается в налоговый орган. Если он не посчитает нужным подать заявление, то ему придется платить налоги в общем порядке.
Перечень видов деятельности, которые могут попасть под патентную систему налогообложения, устанавливается Налоговым кодексом РФ. В 2016—2017 годах он был значительно расширен, кроме того местные органы власти также получили право добавлять те или иные виды деятельности в данный список.
Перечень видов деятельности, попадающий под патентную систему, который сформирован по общим признакам предлагаемых услуг:
пошив и ремонтодежды;
сферакрасоты;
автомобильные услуги (автосервис ипр.);
обслуживание механических изделий и бытовойтехники;
сфера образования, воспитания, ухода за больнымилюдьми;
мелкие строительные услуги (ремонт окон, столярныеработы);
изготовления предметов на заказ (ключи, замки ипр.);
транспортный сервис, связанный с перевозкой пассажиров игрузов;
сельскохозяйственные услуги по переработкеовощей;
общественное питание (в небольшихзаведениях);
услуги по охране,патрулированию.
Для вычисления суммы, которая оплачивается за патент, нужно применять общую формулу. Размер налога будет зависеть от налоговой базы, которая определяется в соответствии с конкретным видом деятельности, а также от количества месяцев, в течение которых действует патент: Размер налога = НБ (налоговая база)*6% (ставка ПСН)*количество месяцев(срок действия патента)/12 мес.
Нужно отметить то, что год назад было предоставлено право муниципальным образованием устанавливать свои размеры суммы оплаты патента, независимо от того, сколько она составляет по всей области. В этом есть плюсы с точки зрения величины стоимость, ведь чем меньше город, тем меньше и цена. Но также есть и недостаток, он заключается в том, что действует патент только в пределах одного муниципального образования.
Изменение, вступившее в силу с начала этого года, касается тех, кто использует патентную систему налогообложения. Новая редакция п.7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ позволяет индивидуальным предпринимателям, которые утратили право на применение патентной системы налогообложения, перейти на тот режим, которым уже пользуются (УСН или ЕСХН). Обязательства переводить деятельность на основной режим налогообложения у предпринимателей больше не будет. Притом сумма НДФЛ, сумма налога в связи с применением упрощенной системы или ЕСХН будет уменьшаться на сумму налога, уплаченного в период пользования патентом.
И ещё, стоит отметить, что в соответствии с законодательством, патентная система налогообложения в 2017 году, может применяться только в том регионе, в котором законодательное собрание приняло решение разрешительного характера.
В настоящее время такими решениями охвачены не все регионы, но, власти таких крупных городов и областей, как Москва и Московская область, открыли своим предпринимателям возможность работать по выгодной для них ПСН.