2. Особенности налогообложения малого бизнеса вРоссии

Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы налогообложения, чем для других форм хозяйствования. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства – одна из волнующих тем для начинающих предпринимателей.

Применение определенных законом разнообразных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства позволит формировать специализированные программы для каждого вида этих субъектов. Важное значение имеет то обстоятельство, что в законе четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого предпринимательства. В соответствии с правовыми документами и Налоговым кодексом Российской Федерации малые предприятия имеют право применять:

1. общий режимналогообложения;

2. специальные налоговыережимы:

• упрощенную системуналогообложения;

• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности;

• патентную системуналогообложения;

• иные специальные налоговыережимы.

Малому предпринимательству предоставляется возможность самостоятельного выбора режима налогообложения, благодаря чему вновь созданные предприятия имеют комфортные и доступные условия для осуществления своейдеятельности.

1. Общий режимналогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО, основная) — налоговый режим, который назначается автоматически всем индивидуальным предпринимателям и организациям после их создания (за исключением случаев, когда вместе с документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из специальных режимов налогообложения).

Считается, что основной режим – система для уже состоявшихся и успешных, постоянно действующих и окупаемых себя компаний, и индивидуальных предпринимателей, так как она предполагает достаточно сложную и серьезную схему отчетности, а также длинный перечень налогов, подлежащих уплате.

Общий режим представляется как самый тяжёлый налоговый режим по части уплаты налогов и ведения отчётности. Как правило, его используют, те предприниматели и организации, которые по каким-то причинам не могут использовать другие режимы налогообложения.

Организации на общем режиме налогообложения платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорийналогоплательщиков;

• НДС по ставке 0%, 10%,18%;

• налог на имущество организаций по ставке до 2,2%. Индивидуальные предприниматели на ОСНОплатят:

• налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если предприниматель был в отчетном году резидентомРФ);

• НДС по ставке 0%, 10%,18%;

• налог на имущество физических лиц по ставке до 2%. Оказаться на ОСНО можно по следующимпричинам:

• Налогоплательщик изначально не отвечает требованиям и ограничениям, предусмотренным для льготного налогового режима, либо перестал впоследствии им удовлетворять;

• Предпринимателю необходимо быть плательщикомНДС;

• Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на прибыль (например, медицинская или образовательнаяорганизация);

• Просто по незнанию того, что существуют другие системы налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН (только для индивидуальных предпринимателей);

• Еще какие-то веские причины, потому что если предприниматель решил заняться деятельностью для получения прибыли, то трудно предположить, что он намеренно выбрал режим с самой высокой налоговойнагрузкой.

Сообщать о переходе на общий режим не нужно, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если предприниматель не заявил в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то он будет осуществлять свою деятельность на общей системе налогообложения.

Кроме того, предприниматель окажется на ОСНО, если перестанет удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, не уплатил его стоимость в установленные сроки, то все доходы,

полученные от патентной деятельности и учитываемые в специальной Книге, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.

На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают как раз на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН и ЕСХН. Организации могут совмещать ОСНО с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно сразу на трех режимах: ОСНО, ПСН и ЕНВД (при условии, что виды деятельности по каждому режиму отличаются).

Безусловно, вести учет и сдавать отчётность на общей системе налогообложения безпривлечения специалистовочень проблематично. В рамках одной главы невозможно дать полной картины этой налоговой системы. Каждый из налогов, указанных выше, заслуживает отдельного рассмотрения, особенно НДС, но здесь можно дать только общее понятие о налоговых ставках, отчетности, оплаты и налоговых льготах по каждомуналогу.

Первый и главный налог – это налог на прибыль. Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Немало споров предпринимателей с налоговиками вызывает подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли. Можно ли считать расходы обоснованными, если прибыль в итоге не была получена? Такой вопрос неоднократно становился предметом судебного спора, даже самых высоких инстанций. Довольно часто суды становятся на сторону налогоплательщика, отстаивая принцип свободы предпринимательской деятельности и предоставляя право оценивать эффективность бизнеса самому налогоплательщику. И все же, надо быть готовым к тому, что любые расходы, которые организация на ОСНО оценила, как обоснованные, могут быть оспорены налоговой инспекцией.

Так же непросто обстоит дело и с вопросом документального подтверждения расходов при расчете налога на прибыль. К документам, называемымоправдательными,

относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет-фактуры и договоры. Любые неточности или ошибки в заполнении и составлении этих документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными.

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Кроме того, налоговая ставка разнится от 0% до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НКРФ.

Следующий важный налог – это налог на доходы физических лиц. Этот налог платят индивидуальные предприниматели, работающие на ОСНО. НДФЛ тоже можно назвать сложным для понимания налогом, потому что его платят не только на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, но и на доходы обычных физических лиц. Налоговые ставки по НДФЛ варьируются от 9% до 35% и по каждой налоговой ставке предусмотрен свой порядок определения налоговойбазы.

Если говорить про налог на доходы от предпринимательской деятельности физлица, то по своей сути он аналогичен налогу на прибыль организаций, но ставка его меньше: не 20%, а только 13%. ИП на общем режиме налогообложения имеют право на профессиональные вычеты, то есть уменьшать сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности на обоснованные и подтвержденные расходы. Если же подтверждающих документов нет, то уменьшить размер доходов можно только на20%.

Говоря об этом налоге, стоит еще упомянуть понятие налогового резидента РФ, т.к. от этого статуса зависит налоговая ставка НДФЛ. Чтобы физическое лицо было признано в отчетном году налоговым резидентом, оно должно фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Ещё один налог – налог на имущество. Различают налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, к которым относятся и ИП. Разница между этими двумя налогаминебольшая.

Объектом налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не облагаются налогом с 1 января 2013 года. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физлиц признается только недвижимость. Если ИП на ОСНО использует в своей предпринимательской деятельности принадлежащую ему недвижимость, то налог на имущество он будет платить на общих основаниях, как обычное физическое лицо. ИП на специальных налоговых режимах (ЕНВД,УСН,ПСН) имеют право получить освобождение от уплаты этого налога, в отношении того имущества, которое они используют в предпринимательских целях, для общей системы такой льготы нет. Налоговая ставка не превышает 2% от инвентаризационной стоимости недвижимости.

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог –НДС. Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

• реализации товаров, работ или услуг на территорииРФ;

• безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территорииРФ;

• передаче имущественных прав на территорииРФ;

• выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления;

• передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;

• импортетоваров.

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации и ИП, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Отчетность и налоговые выплаты организаций на ОСНО.

Налоговый календарьдля организаций на общей системе налогообложения выглядит

так:

1. Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее25-го

числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и до 25 января включительно. Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам второго квартала сумма НДС к уплате составила 45 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 15 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 июля, августа, сентябрясоответственно.

2. Налог на прибыль организаций платят только юридические лица на общем режиме налогообложения. Порядок сдачи деклараций и уплаты налога на прибыль достаточно сложен и зависит от выбранного способа начисления авансовых платежей. По умолчанию установлены следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сдавать декларации по прибыли в этом случае нужно не позднее 28 апреля, июля, октября соответственно, а по итогам года - не позднее 28 марта. Если организация выбирает начисление авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, то декларации сдают каждый месяц, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Сами авансовые платежи по налогу в обоих случаях нужно вносить ежемесячно, также до 28-го числа, но порядок их учета будет отличаться. При ежеквартальной отчетности авансовые платежи рассчитывают на основании данных за предыдущий квартал, а потом,принеобходимости, производят перерасчет. Во втором случае, авансовые платежи производят, исходя из реально полученной в отчетном месяцеприбыли.

3. Налог на имущество организаций на ОСНО. Отчетными периодами для этого налога являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации необходимо подать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть включительно до 30 апреля, июля, октября и не позднее 30 января по итогам года. При этом местные законы вправе не устанавливать отчетные периоды, то есть декларация в этих случаях сдается раз в год – не позднее 30 января. Что касается оплаты налога на имущество - если в регионе установлены квартальные отчетные периоды, то и обязанность вносить авансовые платежи по налогу на имущество возникает каждый квартал. Сроки внесения авансовых платежей устанавливаются регионами. Если же отчетные периоды местными законами не установлены, то налог платят один раз вгод.

Отчетность и налоговые выплаты ИП на ОСНО

Индивидуальный предприниматель, работающий на общем режиме налогообложения, должен отчитываться и платить налоги в следующем порядке:

1. Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующегоквартала.

2. Налог на доходы физических лиц. Декларация по итогам года сдается предпринимателем по форме 3-НДФЛ не позднее 30-го апреля за предыдущий год. Также, надо подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ тем индивидуальным предпринимателям, у которых размер, получаемых в течение года доходов отличаетсяот

доходов предыдущего года более чем на 50%. Авансовые платежи по НДФЛ перечисляются в такие сроки: первый авансовый платеж не позднее 15 июля, второй - не позднее 15 октября, третий – не позднее 15 января. По итогам года налог на доходы физлиц, с учетом авансовых платежей, надо заплатить до 15 июлявключительно.

3. Налог на имущество физических лиц начисляется на инвентаризационную стоимость недвижимости, принадлежащую физическому лицу. Декларации по налогу на имущество физических лиц не предусмотрено, а налоговые уведомления собственникам недвижимости высылает ФНС. Срок уплаты такого налога – не позднее 1 ноября года, следующего заотчетным.

Также нужно обратить внимание всех ООО на ОСНО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование выдвигает ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить же налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Общая система налогообложения для ИПпредполагает следующий переченьобязательных для уплатыналогов:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — производится со всех выплат работникам (физлицам) и составляет 13%;

• налог на доходы физических лиц для ИП—13%;

• налог на добавленную стоимость (НДС) — 18% (в общем случае) и 10% (при реализации определенной категориитоваров);

• взносы в пенсионный фонд(22%);

• взносы в фонд социального страхования наслучай временнойнетрудоспособности (2,9%);

• взносы наобязательное социальное страхование отнесчастных случаевна производстве и профзаболеваний(0,2%);

• взносы в фонд обязательного медицинского страхования(5,1%);

• транспортный налог — зависит от мощности двигателяавтомобиля;

• земельный налог — (от 0,3 до1,5%);

• налог на имущество организаций — среднегодовая стоимость имущества (2,2%).

Взависимости отвида предпринимательской деятельности, дополнительноИП и организации на ОСНО могут уплачивать:

• акцизы;

• налог на добычу полезныхископаемых;

• водныйналог;

• сбор за пользование воднымибиоресурсами.

• сбор за пользование объектами животногомира.

Общая система налогообложения для ИП и организаций обязательна в том случае, если эти ИП и организации по закону не могут применять упрощенную систему налогообложения (УСНО) и на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), а конкретнее:

• иностранныеорганизации;

• организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов другихорганизаций;

• организации (ИП), доходы которых по итогам отчетного или налогового периода составили в 2016 году более 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329), и в 2017 году более 120 млн.рублей;

• организации, остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов) которых составила в 2016 году более 100 млн. рублей и в 2017 году более 150 млн. рублей;

• организации (ИП), в которых средняя численность штата сотрудников более 100человек;

• компании и организации, которые занимаются производством подакцизных товаров;

• ломбарды;

• нотариусы;

• банки;

• страховыекомпании;

• адвокаты.

У каждого режима налогообложения имеются как положительные, так иотрицательныемоменты.

Плюсы основной системы налогообложения:

• уплата НДС. С одной стороны, появляется необходимость в увеличении документации, отчетности, а с другой стороны - возможность работы с крупными и средними компаниями. При покупке товара такие компании очень часто выбирают контрагентов, являющихся плательщикамиНДС;

• отсутствие ограничений, которые имеются у специальных режимов налогообложения: объем выручки; численность работников; размер основных фондов; вид деятельности.

Минусы основной системы налогообложения:

• уплата большего количестваналогов;

• увеличение объемаотчетности;

• необходимость в увеличении административного штата –бухгалтерия.

2. Упрощенная системаналогообложения

Упрощенная налоговая система, УСН, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего предпринимательства системы налогообложения. Привлекательность УСН объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности, особенно для индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система объединяет два разных варианта налогообложения, отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов:

• УСНДоходы,

• УСН Доходы минусрасходы.

Сравнивать налоговые системы надо по нескольким критериям:

1. Суммы выплат государству при ведении деятельности наУСН.

Речь здесь идет не только о выплатах в бюджет в виде налогов, но и о перечислениях во внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Такие перечисления называют страховыми взносами. Страховые взносысоставляют в среднем 30% от сумм, выплачиваемых работникам, а индивидуальные предприниматели обязаны перечислять эти взносы еще и за себя лично.

Налоговые ставки на УСН значительно ниже, чем налоговые ставки общей системы налогообложения. Для УСН с объектом "Доходы" налоговая ставка составляет всего 6%, а с 2016 года регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%. Для УСН с объектом "Доходы минус расходы" налоговая ставка составляет 15%, но и она может быть снижена региональными законами вплоть до5%.

Кроме пониженной налоговой ставки, у УСН Доходы есть и другое преимущество – возможность уменьшитьавансовые платежипо единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%. Индивидуальные предприниматели без работников на УСН могут учесть всю сумму взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть единого налога квыплате.

На УСН Доходы минус расходы можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы, но такой порядок расчета действует и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощенной системы.

Из вышеперечисленного следует, что УСН, безусловно – выгодная для бизнесмена налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов. Менее выгодной, но только в некоторых случаях, упрощенная система может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и относительно стоимости патента для индивидуальных предпринимателей.