экзамен зачет учебный год 2023 / ВР.pdf

Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе,

указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.7

Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».

Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Встатьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов

ирасходов на этом режиме. Доходами на УСН признаются:

-доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг, и

выручка от реализации имущественных прав;

-доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита,

банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру,

7 Консультант Плюс [электронный ресурс]: режим доступа - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d4ddf64a8dd3e5ca9a2357aabbf32bcf7 abcc5f8/

31

определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации.

Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получить налоговые каникулы, т.е.

право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.

2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельны видов деятельности и патентная система налогообложения

Система в виде ЕНВД действует только в тех городах и районах, где она

введена нормативными правовыми актами местных представительных органов. В частности,

ЕНВД может быть введено решением городской думы, муниципального совета, собрания

Правила начисления и уплаты ЕНВД закреплены в главе 26.3 Налогового кодекса.

Причем положения данной главы едины для всех городов и районов России. Это означает,

что муниципальные власти могут решить, вводить или не вводить единый налог на вмененный доход. Но вводя ЕНВД, они не вправе отступать от требований главы 26.3 НК РФ.

При этом глава об ЕНВД допускает существование местных особенностей в рамках общих правил. Так, в Налоговом кодексе приведен полный перечень видов деятельности,

подпадающих под ЕНВД, а районная или городская дума по своему усмотрению может ввести единый налог только для некоторых из перечисленных в НК РФ видов бизнеса.

Другими словами, данный список можно сократить, но не расширить. Еще одна местная особенность — это значение корректирующего коэффициента К2 (он участвует в расчете суммы единого налога). Согласно Налоговому кодексу значение К2 варьируется от 0,005

до 1. А конкретную же цифру утверждают муниципальные власти.

На ЕНВД переводятся организации, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности:

розничная торговля;

оказание услуг общественного питания;

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

32

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств,

а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

оказание услуг по временному размещению и проживанию;

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на ЕНВД и которые соответствуют определенным критериям и занимаются видами деятельности, подпадающими под ЕНВД, в местностях, где введен этот налог.

Критериев, позволяющих переходить на ЕНВД, несколько.

среднесписочная численность персонала в предыдущем году не должна превышать

100 человек.

у организаций доля участия других юридических лиц не должна превышать 25

процентов. Но ограничение по доле участия других юридических лиц не распространяется на организации, чей уставный капитал полностью состоит

из вкладов общественных организаций инвалидов если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %. Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации.

организации и индивидуальные предприниматели не должны состоять в простом товариществе и быть налогоплательщиками единого сельхозналога.

на ЕНВД не могут перейти арендодатели, сдающие во временное пользование автозаправочные станции.

В2012 году и ранее переход на ЕНВД был обязательным. Начиная с 2013 года перейти на данный налог можно только по собственному желанию.

Перейти на ЕНВД можно в любой момент, а вот добровольно отказаться от нее

(продолжая при этом заниматься «вмененной» деятельностью) — только с января следующего года.

33

деятельности. В этом случае инспекторы снимут его с учета в качестве плательщика ЕНВД,

и он больше не будет платить единый налог на вмененный доход.

Помимо добровольного возможен и принудительный уход с единого налога на

вмененный доход. Это происходит, если не соблюдаются перечисленные выше условия.

В такой ситуации организации и предприниматели обязаны перейти на общую систему

налогообложения.

Правила перехода зависят от причин, по которым невозможно применять ЕНВД. Так,

при превышении лимита по численности работников или по доле участия других компаний,

налогоплательщик обязан пересчитать налоги задним числом с начала квартала, в котором

на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно п.4 ст. 346.26

НК РФ. Перечень такого имущества содержится в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ. По таким объектам платить налог на имущество нужно.

Рассчитывается единый налог на вмененный доход следующим образом. Сначала нужно определить налоговую базу отдельно по каждому из видов деятельности, попадающей под ЕНВД. База равняется величине вмененного дохода, рассчитанного как произведение

базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности.

Например, для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

физическим показателем является количество посадочных мест, а базовая доходность составляет 1 500 руб. в месяц. Допустим, количество мест равно десяти. Значит, налоговая база за месяц составляет 15 000 руб. (1 500 руб. х 10 мест).

утверждает Минэкономразвития. С 1 января 2017 года размер коэффициента К1 для ЕНВД не изменился. Он остался на уровне 1,798, что отображено в Приказе Министерства

34

экономического развития РФ от 3 ноября 2016 г. N 698 «Об установлении коэффициентов-

дефляторов на 2017 год».

Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливают местные власти

в пределах от 0,005 до 1. Предположим, что в нашем примере К2 равен 0,5. Тогда итоговый размер налоговой базы составит 13 485 руб. (15 000 руб. х 1,798 х 0,5).

Полученное значение базы следует умножить на ставку налога, которая равняется 15%. Таким образом, сумма налога за месяц в нашем примере — 2 022 руб. 75 коп.(13

485 руб. х 15%).

Платить налог нужно по окончании налогового периода, то есть один раз в квартал.

Перечислить деньги следует не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. В платежке необходимо просуммировать налог, начисленный за каждый из трех месяцев

и уплаченных за этот же квартал в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского

страхования и Фонд социального страхования. Однако вычитаются не любые платежи,

а лишь те, что начислены на заработную плату работников, занятых в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД. Здесь существует одно важное ограничение: изначальная сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Также налог уменьшается на фиксированные платежи, сделанные

предпринимателями, которые платят взносы в пенсионный фонд «за себя». В отношении

на полную величину уплаченных взносов, т.е. 100% суммы взносов в Пенсионный Фонд.

Также, сумма ЕНВД, подлежащая уплате, уменьшается на величину пособий

по временной нетрудоспособности работников.

Отчитываться по ЕНВД нужно один раз в квартал. Сдать налоговую декларацию необходимо не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2020 года включительно. Начиная с января 2021 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено Федеральным законом от 02.06.16 № 178-ФЗ.

Новый Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ уточнил требования к предпринимателям, которые одновременно применяют ЕНВД и патентную систему налогообложения. С 1 января 2017 года в п.8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ уточнено,

что налогоплательщики, пользующиеся данными двумя режимами, должны вести

35

раздельный учет доходов и расходов по ним. Если это не удается, то при исчислении налоговой базы по налогам расходы следует распределять пропорционально долям доходов от деятельности при разных налоговых режимах. Одновременно написано, что доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД с патентной системой, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Патентную систему налогообложения трудно назвать полноценной системой, потому что у нее нет сложной процедуры ведения учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается,

а расчет налога производится сразу при оплате патента. Понятие этого налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Получить, вернее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если предприниматель хочет небольшое время опробовать маленький бизнес,

чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели.

Краткое описание патентной системы можно увидеть на рисунке 2.

Рисунок 2 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения в 2017 году предоставляет право работать индивидуальным предприятиям при соблюдении условий:

36

-Наличия средней численности сотрудников в количестве, не превышающем 15 человек.

-Доходы от реализации за определённый налоговый период в результате предпринимательской деятельности, не превышающая отметки в 60 миллионов рублей.

-Уплата налогов одно из основных обязательств любого физического и юридического лица. Индивидуальные предприниматели тоже должны исполнять это обязательство.

Однако начало деятельности и без того имеет большое количество затрат, а налоги еще больше бьют по карману. Отсюда стоит подробно рассмотреть насколько патентная система налогообложения помогает начинающим предпринимателям, и какими преимуществами обладает:

-Первое и довольно значимое преимущество, это освобождение от уплаты нескольких налогов сразу. К ним относятся налоги на доходы физических лиц, добавочную стоимость и имущество физических лиц. В совокупности это большая экономия, так как каждый из представленных налогов имеет немаленькие процентные ставки.

-Второе преимущество – низкая стоимость, а именно 6% возможного к получению годового дохода, определённого законом субъекта РФ. Это минимальный показатель,

меньший процент налога просто невозможен.

-Третье достоинство, это отсутствие зависимости налога от прибыли индивидуального предпринимателя. Ежегодно государство формирует определенную сумму, которая считает возможный доход и отталкивается от нее. Также есть возможность оплатить только одну часть налогов, когда индивидуальный предприниматель терпит убытки. Для этого, однако, необходимо наличие условия – патент должен действовать больше

полугода.

Там, где есть достоинства, также, существуют и недостатки. Патентная система налогообложения имеет свои минусы, которые многих отталкивают:

-Патент могут приобретать только ИП, организации на этом режиме работать не могут.

-Ограниченный перечень видов деятельности для применения патентной системы налогообложения.

-Ограничение по количеству людей, работающих на индивидуального предпринимателя. Максимальный штат в пятнадцать человек, что не всегда возможно.

-Ограничение по доходу. Даже с учетом того, что размер патента не зависит от прибыли, если доход в итоге достиг шестьдесят миллионов рублей, то патент прекращает действовать.

-Ограничение размеров объектов, на которых осуществляется данный вид деятельности. Не более пятидесяти квадратных метров должна быть площадь

37

помещения или иной территории, используемых при реализации действий

предпринимателя.

-Ограничение в действии патента, если вовремя не был предоставлен взнос, то оно приостанавливается или вовсе прекращается.

-Ограничение по уменьшению суммы налога. Сделать это за счет страховых взносов невозможно, как это можно при применении УСН или ЕНВД. Но, если ИП совмещает патентную систему с другим специальным режимом, то при расчете ЕНВД он может

учесть выплаченные страховые взносы, но только уплаченные «за себя».

Однако называть данные ограничения категоричными минусами не стоит, это ограничения, которые характерны для любой сферы, особенно если это касается деятельности, приносящей прибыль.

Несмотря на данный значительный перечень ограничений, местные органы власти в каждом отдельном регионе могут этот список уменьшить. В некоторых областях или городах список видов деятельности, на которые возможно получить патент, может быть расширен.

Эти полномочия были предоставлены им сравнительно недавно, но их реализация осуществляется весьма активно.

Применение любого специального налогового режима осуществляется не автоматически. Патентная система устанавливается только тогда, когда сам индивидуальный предприниматель обращается в налоговый орган. Если он не посчитает нужным подать заявление, то ему придется платить налоги в общем порядке.

Перечень видов деятельности, которые могут попасть под патентную систему налогообложения, устанавливается Налоговым кодексом РФ. В 2016—2017 годах он был значительно расширен, кроме того местные органы власти также получили право добавлять те или иные виды деятельности в данный список.

Перечень видов деятельности, попадающий под патентную систему, который сформирован по общим признакам предлагаемых услуг:

-пошив и ремонт одежды;

-сфера красоты;

-автомобильные услуги (автосервис и пр.);

-обслуживание механических изделий и бытовой техники;

-сфера образования, воспитания, ухода за больными людьми;

-мелкие строительные услуги (ремонт окон, столярные работы);

-изготовления предметов на заказ (ключи, замки и пр.);

-транспортный сервис, связанный с перевозкой пассажиров и грузов;

-сельскохозяйственные услуги по переработке овощей;

38

-общественное питание (в небольших заведениях);

-услуги по охране, патрулированию.

Для вычисления суммы, которая оплачивается за патент, нужно применять общую

формулу. Размер налога будет зависеть от налоговой базы, которая определяется в соответствии с конкретным видом деятельности, а также от количества месяцев, в течение которых действует патент: Размер налога = НБ (налоговая база)*6% (ставка ПСН)*количество месяцев(срок действия патента)/12 мес.

Нужно отметить то, что год назад было предоставлено право муниципальным образованием устанавливать свои размеры суммы оплаты патента, независимо от того,

сколько она составляет по всей области. В этом есть плюсы с точки зрения величины стоимость, ведь чем меньше город, тем меньше и цена. Но также есть и недостаток, он заключается в том, что действует патент только в пределах одного муниципального образования.

Изменение, вступившее в силу с начала этого года, касается тех, кто использует патентную систему налогообложения. Новая редакция п.7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ позволяет индивидуальным предпринимателям, которые утратили право на применение патентной системы налогообложения, перейти на тот режим, которым уже пользуются (УСН или ЕСХН). Обязательства переводить деятельность на основной режим налогообложения у предпринимателей больше не будет. Притом сумма НДФЛ, сумма налога в связи с применением упрощенной системы или ЕСХН будет уменьшаться на сумму налога,

уплаченного в период пользования патентом.

И ещё, стоит отметить, что в соответствии с законодательством, патентная система налогообложения в 2017 году, может применяться только в том регионе, в котором законодательное собрание приняло решение разрешительного характера.

В настоящее время такими решениями охвачены не все регионы, но, власти таких крупных городов и областей, как Москва и Московская область, открыли своим предпринимателям возможность работать по выгодной для них ПСН.

39

3. Проблемы и пути развития налогообложения малого бизнеса в современных условиях

Можно выделить следующие основные недостатки существующей системы налого-

обложения субъектов малого бизнеса:

- Сложная и запутанная система налогообложения. Не каждый предприниматель

знает точно какие, когда и в каком размере налоги ему нужно платить. Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. В нашей стране система налогов имеет очень сложную схему. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, так или иначе дополняют друг друга. Однако, такое количество платежей приводит к тому, что бухгалтерия организаций очень часто ошибается при перечислении налогов, из-за чего компания платит пени за несвоевременную уплату налога и недостоверную подачу отчетности. Возникают сомнения в социальной ориентированности налоговой системы, так как она кажется специально усложненной, чтобы получать пени и штрафы от налогов. Также многие законы,

устанавливающие ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень неоднозначно указывают обязательные элементы налогов. Поэтому, спустя несколько месяцев после опубликования некоторых законов и нормативно-правовых документов,

начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как те или

иные налоги правильно рассчитывать и уплачивать.

- Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных

интересов государства над всеми остальными. В настоящее время в российской Федерации ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, рост показателя сокращения деятельности малого бизнеса и т.д. Между тем при установлении ставок налогов, необходимо учитывать их влияние не только на перечисленные выше показатели, но и на ликвидацию условий,

способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Истиной является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае, наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке. Действующая в Российской Федерации система налогообложения со слабо проработанными ставками налогов вынуждает вводить новые виды изъятий,

способные, по мнению властей, сгладить негативные последствия, связанные с

40