3) Приемы фискально - правовой техники в международном налогообложении.

Приемы:

- Представительство

- Бенефициары

-Тонкие проценты

-Трансфертного ценообразование

-Антиофшорное регулирование

Тенденции приемов техники: как правило тест управления и контроля при определении резидентсва компании, а также принципами деловой цели и приоритета существа над формой при борьбе со злоупотреблениями при необоснованном применении соглашений об избежании двойного налогообложения. Эта тенденция повлекла пересмотр соглашений: расширение в них понятий резидентсва с учетом места принятия управленческих решений, появление и определение кондуитной компании ( нет деловой цели создания таких компаний кроме налоговой оптимизации); предоставление информации между государствами, усиление взаимной административной помощи по налоговым делам между государствами. Россия подписала конвенцию с целями деофшоризации и обмена информации, обеспечения налогового контроля за границей и обеспечения уплаты налогов. Запросы, взаимные контрольные предприятия. Принятие обеспечительных мер, принудительное взыскание налоговой задолженности

1. Постоянное представительство.

Критерии:

- Имущественная база либо лицо, которое лицо действует толькот в интересах иностранно компании

- ведение основной ПП деятельности череде такое имущество или лицо

- ведение такой деятельности на регулярной основе

При наличии одновременно этих критериев, считается что иностранная компания ведет деятельность в РФ так же как и российская компания. Тогда компания должна уплачивать все налоги в РФ аналогично российской компании. Необходимость определения налоговой базы, налоговый учет, уплата налога на прибыль по 20%, так же обязанности налогового агента при расчетах с физ лицами- НДФЛ при оплате труда физ лиц. Изменение в налоге на имущество: облагается все имущество основных средств, так же как у российской организации. По месту нахождения постоянного представительства определяется место реализации для уплаты НДС.

Меняется в целом налоговый статус компании, при равнение по чем налогам иностранной компании к российской.

Легче открыть российское юр лицо.

Управление постоянным представительством:

Если постоянное представительство не возникло, то иностранок юр лицо обязанно уплачивать лишь один налог: налог на доходы от источников в РФ, если доходы облагаются в РФ. Если нет ПП то нет и места нахождения продавца или покупателя для НДС, нет основных средств- нет налога на имущество; нет обязанностей налогового агента для НДФЛ.

Если есть отчуждение недвижимости, акций или долей компании у которых на балансе числится не менее 50% недвижимости, то такие доходы облагаются базе и без ПП. Учет территориального принципа объекта- недвижимость в РФ.

Permanent establishment - постоянное представительство

Representative office - представительство по ГП (филиал, офис)

Образуется ли ПП определяется оформлением документов. Самое главное для ПП чтобы одновременно совпадали все три критерии. Можно организовать деятельность так, чтобы не возникло ПП. Например, в доверенности у главы филиала ( Representative office) не было полномочий по заключения сделок по основной предпринимательской деятельности.

Постоянство: 30 календарных дней и непрерывно или по совокупности для постановки на учет в налоговый орган - это приказ отменен ФНС. Критерий постоянности не определен. 12/18 месяцев для строй площадки. Можно ссылаться на принцип юр равенства и отстаивать 12/18 месяцев.

Основная ПП деятельность: виды подготовительной и вспомогательной деятельности, сопутствующая деятельность. Как только мы вступаем во взаимоотношения с клиентами, то эта вспомогательная деятельность перестает защищать от образования ПП. Как только вступаем в отношениями с клиентами- образуется ПП. Нужно не вступать в отношения с клиентами. Перечень вспомогательной деятельности содержится в соглашениях. Какие виды: затратная деятельность, расходы. Все доходы и доходная деятельность- уже образуется ПП. Для торговой или производственной компании- нужно организовать информационный обмен между головным офисом и представительством в ГП смысле можно и не образовав это налоговое ПП. Глава представительства может подписывать сделки, но только по инструкции головного офиса. На каждую сделку ПП должно быть решение головного офиса, информационный обмен.

НО: если рекламной агентство, то подготовка рекламы это основная деятельность.

Если есть лицо- необходимо определить его статус, изъятия из полномочий.

Штатное расписание- чтобы не было менеджеров по продаже, чтобы только одни секретари и водители работали:)

Электронная коммерция: проблема не решенная. Практика меняется: решение по делу Орифлейм косметикс. ЗАО Орифлейм было как бы ПП агентского типа. От 4 декабря 2014 А40/14. Знаков решение.

Изменение законодательства: фз от 18 июля 2013 номер 227: критерий локализации доходов ПП счетом выполняемых функций, активов, принимаемых коммерческих рисков. Риски являются определяющими при распределении доходов и расходов между иностранной компанией и ее ПП в РФ.

Соглашения: протокол 7 октября 2010 о внесении изменений в соглашение между РФ и Кипром от 5 декабря 1998. При внесении изменении - тест фактического управления и контроля исходя из принципов приоритета существа над формой и деловой цели. То есть Кипрская компания кондуитная, за ней стоит российская компания и и более 50% дохода кипрской компании приходится за учили в РФ через это лицо: физическое присутствие учредителей кипрской компании болел 12 месяцев; если кипрское лицо оказывает услуги в рамках одного или связанных проектов на территории РФ, то есть используется критерий оценки места ведения ПП по проектам с учетом места их фактической реализации. То такая деятельность признается ПП кипрской компании. То есть услуги оказанные одним лицом в пользу другого ... В рамках ГП отношений можно взаимодействовать, но без оболочки юр лица.

Концепция ПП меняется. Локализация доходов.