Лекция 5.

1. метод освобождения. Применяется к объекту налогообложения

• Освобождение с прогрессией

• Без прогрессии

• Позитивное освобождение:

Предп что из базы резидентского или смешанного налога вычитается количественное выражение объекта налогообложения, который возник за границей.

• Если Применяется без прогрессии: резидент заработал 100 единиц, 20 получил в другом государстве. Налог взимается только с 80 единиц.

• С прогрессией: та часть, которая возникла за границей, учитывается при исчислении средней расчетной ставки. Напр, до 100 единиц налога облагаются по ставке 10%, доход свыше 100 единиц по ставке 20%. Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 за границей. 100 единиц умножаем на 10% и 50 единиц умножаем на 20% и все складываем. Результат = 20 единиц. Чтобы определить ставку нужно 20 единиц, который подлежал бы уплате в стране резиденства / 150 и * на 100. Получается 13,... %. Применяем только к 100 единицам расчетную ставку 13,..%.

• Негативное:

Предполагает, что из налогооблагаемой базы, возникшей в государстве резиденства вычетается убытки, понесенные в других государствах.

Также бывает

• без прогрессии:

• С прогрессией: когда убытки, возн в др гос учитываются при исчислении средней расчетной ставки налога. Как Применяется? Берем тот же тариф ставок и тот же размер дохода: 150 единиц и убыток 30 единиц в др странах: определяем условный доход: 150-30 = 20 единиц. Затем налог с условного дохода который подлежит уплате = 100*10% + 20*20% = 14 единиц. Средняя ставка: 14/120*100% = 11,66%. Сумма налога: среднюю ставку примерит ко всей сумме дохода на территории страны резиденства. 11,66 к 150 единицам = 16,...

Глобальный метод освобождения - для определения иностранной прибыли: из прибыли, полученной в 1 гос-не резиденства вычитают прибыль, получ в другом гос-не резиденства

2. Метод кредита. Прим к налоговому окладу, т.е собственно к сумме налога.

• С ограничением - размер суммы не может превышает сумму налога, которая подлежала бы уплате, которая возникла в ГНР. Напр, рос орг получила прибыль 1 млн рублей от дея-ти в РФ и за границей 500 тр. Там удержали 200 т-р. Валовая прибыль 1,5 млн руб. Подл уплате 300 тыс и отсюда Мб вычтено то, что за границей. Как вычет определить? 500 тр * на налоговую ставку в России (т.е сколько бы заплатила организация в России). Она 20% * 50% = 100 тысяч налог => на них мы и уменьшаем налог. В итоге заплатит не 300 тысяч, а 200 в РФ.

То же самое применяется и к ФЛ.

если в к-л странах ставка больше 13%, а у нас 13%, то налог, который уменьшаем сумму со всего налогового оклада не может превышать 13% от суммы дохода, полученного за рубежом. Даже если уплатили налог по ставке 40% за границей.

• Без ограничения - в гос-рез учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в ГР, так и вне его. => налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Применяется Нал ставка, подл применению, опр сумма налога, подл уплате без учета методов устранения двойного налогообложения и из суммы налога (полной) вычитается сумма налога, уплаченная за границей. Напр, в 1 стране получено 100 единиц дохода. В другой - 50 ед. учитываем 150 в ГР, к ним применяем установленную Нал ставку, определяем сумму налога, которая подлежит уплате тех учета устранения двойного налогообложении вычитаем сумму налога, уплач в ГНР. Как правило так не происходит и государство применяет с ограниченем.

_________________________ Это уже мое)))

-Метод негативного освобождения: из налогооблагаемой базы, возникшая в государстве резидентсва вы читаются убытки, понесенные в других государствах. Бывает без прогрессии: к разнице между доходом и убытков применяем ставку.

С прогрессией: убытки в других государствах учитываются при расчете средней ставки налога. Доход 150(страна резидентсва) убыток 30(другие ставки); ставку определяем:

150-30=120

100-10% свыше 20%

14/120*

(10+4):120=11,66% средняя ставка

(150/100)11,66= 17,49 это налог с прогрессией

Метод негативного освобождения с прогрессией мы определяем отношение суммы налога без учета освобождения, среднюю расчет ную ставку применяем ко всей сумме дохода.

- Глобальное освобождение

Для определения иностранной прибыли из прибыли полученной в одном государстве не резидентсва вчитаются убытки другого государства не резидентсва.

- Метод кредита

Применяется к сумме налога. Бывает;

- без ограничения (в государстве резидентсва учитываются все части налогообложения вне зависимости от госудасртв: вне и внутри) налоговая база как конечное выражение объекта налогообложения. Применяется налоговая ставка подлежащая применению, сумма налога без учета метода устранения двойного налогообложения. Из суммы налога вычитания сумма налога, уплаченная за границей.

Пример: если в одной стране получено 100 дохода, в другой 50. Учитываем 150 в налоговой декларации страны резидентсва. Применяем к 150 налоговую ставку, определяем сумму налога, подлежащая уплате без учета устранения двойного налогообложения и вычитаем сумму налога, утраченную за рубежом.

- с ограничением

Размер защипанной суммы не может превышать сумму налога с данной части объекта, уплаченной в государствто не резидентсва.

Пример:

1 00 000 в России

500 000 за рубежом (умножаем на налоговую ставку России 20%=100 000) именно на 100 000 мы можем уменьшить налог в РФ

Всего 1 500 000, 300 000 налог по ставке 20%.

Итого уплата налога в РФ: 300 000-100 000= 200 000 налога.

Так же и для физ лиц: считается совокупный доход от источников и в РФ и за рубежом. Применяем 13% ставку подоходного налога. Определяем сумму налога. И эта сумма может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного за рубежом, но только в той части, в какой эти налоги могли бы быть уплачены в РФ (презюмируется, что за рубежом налог так же как в РФ 13%). налог за рубежом для уменьшения не лжет превышать 13%. Даже если налог был уплачен по ставке 40% за рубежом.