2) Сделки, прировненные к контролируемым.

Это сделки:

-Сделки  реализации или перепродажи товаров, работ, услуг с независимыми лицами посредниками при условии, что не взаимозависимые лица не принимают никаких рисков, не предоставляют доп услуг, не используют активов для реализации. Прослойка в виде посредника для не признания сделки контролируемой. Как бы обман. Любой готов работать за проценты. 

- Сделки в области товаров мировой биржевой торговли. Это нефетовары, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драг металлы и камни, и могут быть отнесены иные (кофе, какао). Но контролируют только прямо перечисленные. Более 60 млн. руб. за календарный год. 

- Сделки, одной из сторон которых является лицо, место регистрации или жительства, является офшорная юрисдикция, из перечня Минфина РФ. Есть приказ Минфина, в котором утвержден перечень. Сумма доходов за календарный год более 60 млн. 

Контроль оправдан при международных сделках, как как отток денег из страны. Оправдан при НДПИ (ставка по стоимости полезных ископаемых). 

Контроль за ценообразованием не оправдан для сделок между резидентами РФ, это доп нагрузка. 

 

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА:

По общему правилу, это лица, если особенности отношений между ними может оказывать влияния на условия и/или результатов совершаемых ими сделок и/или экономический результат этой деятельности. Влияние в силу участия в капитале; наличия соглашения; наличия возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. 

Лица признаются таковыми в случаях:

Формальные критерии для взаимозависимых лиц. Но эти критерии не исчерпывающие. Критерии:

- по доле прямого или косвенного участия более 25%

- по полномочиями избрания органов управления не менее 50%

- управление организации одними теми же лицами (более 50% состава органов управления)

- полномочия ЕИО

- по близкому родству, свойству и должностному подчинению для физ лиц. 

Эти формальные критерии не исчерпывающие. Если можно влиять на условия сделок- сущностный критерий. 

Лица могут быт признаны судом взаимозависимыми. Если есть отклонения в условиях сделок, отличными от рыночных. Можно самим себя признать взаимозависимыми, добровольно. Так как если это сделает суд с до начислением налогов, штрафов, то будет хуже. 

2. Принцип вытянутой руки и способ определения рыночных цен.

Общепринятый принцип (arm's length) должного расстояния при налоговом последствии сделок между лицами. 

Российский законодатель - ст. 105.3 НК - требование должной самостоятельности лиц. Основные положения:

- взаимозависимость означает, что одно лицо может действовать не к собственной выгоде, а к совместной выгоде с другими лицами а равно к выгоде другого лица или лиц. Поэтому в сделках может быть искажено распределение экономических выгод, облагаемых налогом. 

- возможны искажения распределения выгод, обусловленные взаимозависимостью, не должны влиять на налоговые последствия. Так как налоговые последствия должны определяться исходя из объективного смысла и содержания. 

- в налоговых целях должны отражаться очищенными от зависимости 

- принцип вытянутой руки, почтительного расстояния предписывает зависимым лицам отражать налоговые последствия своих отношений своей зависимости исходя из условий, которые в сравнимой обстановке закреплены или были закреплены между самостоятельными организациями. Иначе- любые доходы, которые из-за отклонения не были получены, учитывают для налогообложения у этого лица. 

- сам принцип не выходит за рамки налоговых отношений, хотя является общеправовым и не может использоваться как ограничение свободы экономической деятельности. 

- только разумное представление о поведении самостоятельных сторон в сравнимой обстановке должно быть руководящим началом для определения грани  иных обстоятельствах в открытых перечнях сравнимых обстоятельствах при определении перечня сравнимых обстоятельств. Если бы самостоятельные стороны в сравнимой обстановке учли обстоятельства, их нужно учесть, если нет - не нужно. 

- обязательность фактического совершения сделок сравнимых сделок. Сделки должны быть совершены при сравнении. 

- принцип должной самостоятельности может быть применен как по инициативе налогового органа, так и по собственной инициативе лиц (есть форма уведомления). 

- налогоплательщик в праве применить рыночную цену, то есть условие, которое закрепители бы самостоятельные стороны в сравнимой обстановке, вне зависимости от фактически уплаченной  цены. Только в сторону увеличения налоговых обязательств. Сроки-  не ранее окончания года признания доходов и расходов; до подачи отчетности налог на прибыль. 

Не смотря на цену, уплаченную контрагенту, цена для налогообложения может быть приведена к уровню рыночных цен. 

- изъятие из принципа должной самостоятельности. Для определения цен по биржевым торгам, по отчету проф оценщика, по предписанию антимонопольного органа; если цена определена гос тарифом; цена определена соглашением о ценообразовании. 

СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЫНОЧНЫХ ЦЕН:

Презюмируется, что цена сделки является рыночной для взаимозависимых лиц. То есть как если бы самостоятельные стороны определяли цену в условиях рынка.  Презумпция рыночной цены означает, что если налоговый орган не доказал иной уровень цены, то налоговые до начисления невозможны. То есть налоговый орган обязан доказать иную цены. Но налогоплательщик обязан собирать документы и предоставлять их налоговому органу. Сравниваются доказательства сторон. Важно иметь источники информации о рыночных ценах, заказываем исследования у экономистов и тд. 

Закрытый перечень методов, которое уполномочена применить ФНС, а так же их комбинации при проверках взаимозависимых лиц.

МЕТОДЫ:

1) Метод сопоставимых рыночных цен

2) Метод цены последующей реализации 

3) Затратный метод

4) Сопоставимой рентабельности

5) Метод распределения прибыли. Расчет налоговой база, которая должна соответствовать рыночному уровню. 

Приоритет у первого метода. Он условный. Основание перехода к другому методу- невозможность применения другого. Или невозможность прийти к выводу. Например только одна сопоставимая сделка, а нужно четыре. Если наряду лицо заключает и неконтролируемые сделки- применяется первый метод. должен быть использован тот метод, который с учетом фактических обстоятельств, который позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии цены рыночным ценам. 

Интервалы рентабельности.