4) Способы обеспечения налогового обязательства.

Способы обеспечения налогового обязательства- это меры административного принуждения в сфере налогообложения с элементами ГП конструкций.

Различаются по целям, способам, основаниям применения. Выделяются группы мер:

1. Административно-предупредительные меры

Цель - прекращение противоправных деяний. Профилактика.

Угроза совершения противоправных деяний. Это предварительное согласование сделок, соглашения о рыночных ценах, выдача справок.

Сообщение в налоговые органы об открытии счетов, создании обособленных подразделений, уведомление налоговых о контролируемых сделок. Предупреждение налоговых органов об опасности, рассказать налоговой о налоговых рисках.

2. Меры административного пресечения.

Цель - пресечение противоправных деяний.

Способ - прекращение деяния.

Основания применения - совершения объективно противоправных деяний, посягающий на налоговую систему.

Виды мер пресечения:

- приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности при не предоставлении налоговой отчетности (10 дней просрочки). Так же в случае иного противодействию налоговому контролю в СНГ.

-Полный арест имущества (Исключение распоряжения, владение и пользование- с разрешения и под контролем). Частичный арест- владение, пользование и распоряжение с разрешением и под контролем. Когда: в судебном порядке, администраций порядок. Основание для применения: наличи аналоговой задолженности при ее взыскании за счет имущества; есть достаточные основание полагать, что налогоплательщик скроется; при недостаточности или отсутствии денег или информации о счетах и реквизитов электронных средств платежа.

Процедура применения ареста: на основании постановления ФНС, с санкции прокурора и с участии понятых и обеспечения участия представителя налогоплательщика. Протокол с описью в ходе ареста. Только в отношении организации. Устанавливается порядок хранения имущества. Редко применяются, чаще применяется запрет на отчуждение имущества. ... исполнительное производство

Лекция 8.

Процедура ареста отличается от запрета на отчуждение имущества тем, что арест накладывается в усложненном порядке. Его редко используют поэтому. 

Требование: перед арестом нужно проверить иные ... Понятые и аресте. Протокол с описью. 

3. Меры обеспечения исполнения налогового обязательства. 

Цель: исполнения решения о нарушении налогового законодательства, плюс недоимки, пени и штрафы.

Способ: обеспечение производства по делу о нарушении налогового законодательства. Обеспечение исполнения обязанности. 

Основание: вынесение решения о привлечении к ответственности. Налог пеня и штраф взыскиваются. 

Виды мер:

- запрет на отчуждение имущества

Очередность: сначала недвижимость, затем тс,цб и предметы дизайна, далее иное имущество кроме продукции, сырья и материалов, далее продукция, сырье и материалы. Затем если имущества недостаточно, применяется приостановка операций по счетам. 

- приостановление расходных операций по счетам с учетом очередности. для взыскания налоговых платежей. 

Эти меры применяются в административном порядке. Путем решения налогового органа. 

Но есть альтернативные меры, которые применяются в добровольном порядке, заимствуются из гражданского права. Договариваемся по телефону:) добровольные меры:

- банковская гарантия

- залог

- поручительство 

Декларируемые налоговые обязательства не получили полного налогового подтверждения, но вероятность их подтверждения высока. При наличии обеспечения: залога, поручительства, то налогоплательщика можно не облагать налогом. 

Применение нулевой ставки по акцизам при экспорте, возмещение косвенных налогов, и тд. Налогоплательщик обязуется выполнить требования НК, уверен в своей позиции. 

Применение этих норм: в НК есть оговорка о применении ГК, если нет иного в НК. Банковская гарантия оформляется самим налогоплательщиком. Залог- договором залога с ФНС. 

В Московских судах банковская гарантия не признается. 

Уплата сумм поручителем или гарантом- прекращение обязательств между ФНС и налогоплательщиком. Возможен судебный порядок взыскания с пор учителя и гаранта. Нормы и критерии платежеспособности пор учителя или гаранта должны быть установлены в НК, а не отдаваться на усмотрение налогового органа. Законодателем может быть и третье лицо. 

4. Меры юридической ответственности. 

Цель - превенция. Частная и общая. 

Способ - наказание. 

Основание применения - только состав правонарушения или преступления. Отсутствуют основания для ответственности при невыполнении письменных разъяснений ФНС, мотивированное мнение при налоговом мониторинге. 

Виды мер ответственности:

- НК (есть нормы о юр ответственности, хотя не верно доктринально, все нормы должны быть в КоАП). Предосудительно формировать налоговую отвественность, есть административная и уголовная. При умысле размер штрафа увеличивается в два раза. 

- КоАП (предупреждения и штрафы для должностных лиц и организаций). 

- Уголовная ответственность (уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере для физ и юр лиц; мошенничество). Нужна вина, умысел. 

Амнистия капиталов: по составам, но включается закон о противодействии отмывание доходов, полученных преступным путем. Ограниченная амнистия капиталов: только для налогового и валютного законодательства. Мошенничество уже не подпадает под амнистию. Торговля людьми, наркотики, мошенничество- это уже отмывание. 

В Швейцарии нет уголовного наказания за валютные и налоговые преступления:) швейцарские банки- надежны. Для американцев- нет, 30% за транзакции иначе. 

5. Административно восстановительные меры. 

Цель - восстановление правового положения до нарушения. 

Способы - полное возмещение вреда (расходы на восстановление нарушенных прав, упущенная выгода). Для частных лиц - расходы на  адвокатов и банковская гарантия. Адвокаты в судебном процессе. Но есть разумные пределы для судебных расходов. 

Принудительное исполнение добровольно не исполненной обязанности. 

 

Основания применения: совершение противоправных деяний нарушающие интересы бюджета, налогоплательщиков, налоговых агентов или банков. 

Виды мер:

- принудительное взыскание налогового долга

- пеня за несвоевременную уплату налога (процентная ставка пени равна ставке для возврата излишне уплаченного налога). Пеня 1/300 ставки рефинансирования. 

Если налогоплательщик не в состоянии погасить налоговый долг, в связи с иными мерами обеспечения: арест имущества, приостановление операций по счетам. Решени- за этот период пени за недоимку не начисляются. Отсутсвие возможности погасить недоимку простительно. Открытие вопросы теории: освобождение от пени при самостоятельном выявлении и погашении недоимки, пени при налоговом споре. Перемена лиц: пеня взыскивается с налоговых агентов, если агент не перечислил налоги. Пени с банков- тоже открытый вопрос.