Налоговое право

Лектор: Елена Владимировна Овчарова

Лекция 1. Тема: " Налоговая политика"

План:

1. Методология изучения налогового права.

2. Понятие налоговой политики. Приему ее реализации в праве.

3. Ценностные начала налогового права и правовые приделы налоговой политики государства.

1. Методология изучения налогового права.

Три метода:

1) Исторический (историко - правовой)

Исторический анализ понятия налога. Налог появился как инструмент посредством которого парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности налогоплательщиков, из частных денежных фондов, для формирования публичных денежных фондов бюджетов за счет перечисления указанных денежных средств. налоговый метод преимущественно. Поэтому единственный метод установления налога- закон как акт парламента. Это объясняется тем, что право собственности первично, охраняется государством и может быть ограниченно только законом как актом парламента путем определения всех элементов налогового обязательства. Поэтому иные исторические формы обязательные платежи до парламентаризма становятся не приемлемыми с развитием парламента и налогообложения.

Этот метод используют для обоснования конституционной обязанности платежей, применение концепции ограничения права собственности вместе с концепции ей ограничения конституционных прав граждан не иначе как фз. Любые ограничения с целямизащиты конституционных ценностей.

2) Сравнительный метод.

Четыре базовых модели системы налогов (от роли различных видов налогов в бюджетных доходах):

1. Англо- саксонская модель. Прямые налоги превалируют. Развита демократия.

2. Евро - континентальная модель. Социальные налоги и много косвенных. Высокий уровень соц защиты граждан. Удержания в соц фонды. НДС это европейское изобретение- Франция его родина. 6 Директива ЕС по НДС была положена в основу главы по НДС с НК РФ.

3. Латиноамериканская модель - много косвенных налогов, защита от инфляции.

4. Российская модель. Превалируют природоресурсные налоги. Налоговый маневр в нефтяной отрасли- фз 366 от 2014г. Конечно, природересурсная рента будет снижаться.

Оптимальная модель- конечно же смешанная. Диверсифицированная, для уменьшения зависимости бюджета от какого-либо вида налога.

3) Социологический метод.

Баланс публичных и частных интересов в НП при сбалансирован гости бюджета и устойчивом социальном и экономическом развити. Налоги не должны резать курицу с золотыми яйцами, сильно ограничивать бизнес. При установлении налогов должны учитываться во многом частные интересы налогоплательщиков.

2. Понятие налоговой политики. Прием ее реализации в праве.

Налоговая политика - это выработка и реализация официальной позиции государства по вопросам:

• какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и налогов в частности?

• как эта сумма должна распределяться между соц группами и отраслями экономики?

• как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками?

Три элемента приема реализации в праве:

- правовое регулирования налогообложения направленное в рост промышленного производства, экономическое развитие, прирост ВВП (пример: с 2013 налоговая льгота по налогу на имущества по основным средствам, как стимул обновления основных производственных фондов)

- приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения (не являются пенсионеры и студенты традиционного; объекты- инвестиции. Серьезная налоговая нагрузка подакцизных производителей; для игорного бизнеса нагрузка также существенна). Регулирующее значение.

- Учет индивидуальной способности к уплате налогов (10 000 евро - таможенная пошлина)

Налоговая политика:

- объективная, экономическая предпосылка (кривая Лоффера). Кривая позволяет увидеть до какой степени налогообложение эффективно, а после какого деструктивно для государства и экономики. Когда нагрузка становится чрезмерной (около 50%), налогоплательщики уходят в теневую сферу бизнеса и не декларацию объекты и прибыль. Или деньги уходят с рынка в другие юрисдикции. Есть налоговая конкуренция- с ечетом кривой; недобросовестная- оффшерные зоны (нет создания продуктов, регистрация для оптимизации налогового бремени), оншерные зоны

- политическая или субъективная предпосылка. Для этих целей ежегодно есть бюджетные послания Президента ФС, основные направления налоговой политики Правительства (ежегодно и на налоговый период). В правительстве сидят профессионалы.

В рамках налогового планирования необходимо обращаться к бюджетному посланию и нрав линиям налоговой политики- содержится будущие зак инициативы. Можно обращаться для корректировки инвестиции на среднесрочный период.

Тенденции налоговой политики:

- снижение количества налогов преувеличении налоговой нагрузки и открытости перечня обязательных платежей с тенденцией расширения перечня обязательных платежей, которые должны быть названы налогами. Причина- сокращение спроса на природные ресурсы, тенденции к снижению природоресурсной ренты. Тенденция неопределенности и корательности налогов сохраняется. Бремя доказывания в налоговых спорах переносятся с ФНС на налогоплательщика. Перенос из судебной системы в налоговые органы защиту прав плательщиков. Так как позитивные тенденции из суда переносятся в налоговый орган. При представлении возражений на налоговые проверки нужно представлять судебную практику.

Система досудебного урегулирования споров хорошо урегулирована. Эффективно обращение в вышестоящие инспекции и ФНС России.

Буксовка- так как совмещены функции управления и контроля у ФНС. Контроль над уплатой платежей, администратор бюджетных доходов в ущерб за контролем полнота и своевременности платежей.

Позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований на возмещение юр услуг. ВАС в своем решении поддержал требования о взыскании высоких сумм за юр услуги. Поэтому эффективно и дешевле досудебно урегулировать споры и не доводить до суда. Судебные расходы на восстановление нарубленных прав- суды взыскивают только фактические трудно затраты в разумных пределах, и только то что я суде. Досудебное урегулирование- ничего не дадут. Гонорар успеха точно не включается в состав судебных расходов.

Размывание различий камеральной и выездной налоговых проверок. Фз о незаконных финансовых опрациях- если раньше камеральной проверка налоговой отчетности. Если в налоговой отчетности ошибки- можно истребовать налоговые регистры, а первичку истребовать нельзя. Сегодня же в рамках камеральной проверки по НДС истребуют первичку.

Тенденция усовершенствования досудебного урегулирования в борьбе против злоупотребления права на защиту налогоплательщиков. Раньше можно было воспользоваться ситуацией, что при истребовании доп документов налогоплательщика не вызывали. Если не вызывали налогоплательщика- это существенное нарушение, что влекло отмену постановления ФНС. Сегодня же в ПП ВАС 57: налогоплательщик должен заявить о существенном процессуальном нарушении в апелляции в вышестоящий налоговый орган. Если налогоплательщик не заявил это требование- то в суде ссылаться на это нельзя.

Тенденция объединения ВС и ВАС для единообразие судебной практики.

Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента федеральному собранию. В рамках деофшоризации был принят ФЗ о КИК, если она контролируется российскими налогоплательщиками, то доходы КИК облагаются по ставкам рф. Контроль через взаимодействие налоговых органов разных стран. Контрольные мероприятия по запрос.

Мировые соглашения с налоговыми органами.

Отмена особого порядка возбуждения уголовных дел в налоговых преступлениях. Сегодня норма о материалах дела от фнс отменена.