экзамен зачет учебный год 2023 / 13

Способы разрешения н конфликтов на стадии рассмотрения материалов н проверки. НП должна быть предоставлена возможность ознакомления с материалами проверки, нужно требовать приложение к акту проверки. НП может выразить возражение к акту проверки в течение 1 месяца с предоставлением подтверждающих документов (можно заверенные копии). Документы должны подтверждать обоснованность возражения. Если есть подтверждающая судебная практика, нужно приложить и её.

НП д б извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые д б рассмотрены руководителем НО или его замом в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока с предоставления возражений. Указанный срок может быть продлен. НП д б предоставлена возможность представить возражения. Это право НП, а не обязанность. Если будут возражения, руководителю или заму дается срок для принятия решения.

Пост Пленума ВАС 2013 №57: если речь идет о доп мероприятиях н контроля, то необязательно вызывать НП, акт не составляется, с материалами нужно ознакомиться и можно представить возражения.

По результатам рассмотрения материалов н проверки тем же лицом, которое рассматривало материалы проверки (рук или зам), принимается решение о привлечении НП к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности (например, переплата исключается наличие недоимки), в случае необходимости получения доп доказательств – решение о проведении доп мероприятий н контроля в срок 1 месяц. После их завершения результаты доп мероприятия д б рассмотрены в процедуре рассмотрения материалов н проверки (но после разъяснения ВАС процессуальными требованиями стали пренебрегать). Эти материалы рассматриваются рук-лем или замом, но на практике сроки не соблюдаются.

Стадия досудебного урегулирования н споров. Это стадия административного обжалования в вышестоящий н орган. Первые 2 решения НО м б обжалованы в порядке апелляции (1 месяц на обжалование с момента вручения). Отказ в возмещении НДС или частичном возмещении – обжалуется аналогично (Пост ВАС РФ №57, п.49). Можно обжаловать вступившее в законную силу такое решение в течение 1 года со дня вынесения решения.

Другие действия и бездействия НО м б обжалованы в течение одного года, когда лицо узнало или д б узнать о нарушении прав. Если были уважительные причины, срок м восстановить.

Решение вышестоящего НО можно обжаловать в ФНС в течение 3 месяцев.

Апелляционное обжалование – если предоставлять новые доказательства, нужно объяснить, почему они не могли быть предоставлены ранее. В суд можно предоставлять доказательства такие, каких не было на досудебной стадии, но есть ограничение: при заявлении расходов на представителей в них будет отказано, если в суд представлялись доказательства, которые не предоставлялись на досудебной стадии.

Для взыскания сумм н, пеней и штрафов установлена предварительная процедура и пресекательные сроки. С ФЛ, не ИП в судебном порядке м взыскана сумма, если она не была уплачена по требованию. Ст.45 НК – исключения. Для ЮЛ и ИП – администравный порядок взыскания (срок не менее 8 рабочих дней). Есть пресекательный срок, если пропущен – в суд (два срока - 2 месяца и год).

Судебный порядок. 1. Предъявление НП требования неимущественного характера: оспаривание дейст безд НО – порядок об оспаривании ненормативный актов, действует обязательный досудебный порядок – в вышестоящий НО (апелляция, «кассация», жалоба на иное решение). Если приложить судебную практику, претензии обычно снимаются.

В связи с объединением судов не налажена система. Эффективно решать споры на досудебной стадии урегулирования.

2. Требования имущественного характера о возмещении излишне взысканных н , пеней, штрафов. Требование рассматривается в порядке искового производства, но с учетом специфики административного производства.

3. Требования НП в порядке нормоконтроля. Оспаривание норм подзаконныз нормативных актов на соответствие закону, оспаривание норм законов при толковании правоприменительной практики на соответствие Конституции и конституций субъектов. Критерии для 1: материальный и процессуально-правовой (нарушение компетенции, порядок вступления в силу). Критерии для конституционности – нужно смотреть на правовые позиции Конституционного суда, которые были сформированы ранее (это источник права, сразу после Конституции).

4. Предъявление НО требования о взыскании н, пени, штрафов, при пропуске срока для реализации процедуры во внесудебном порядке. Внесудебный порядок – направление НП требования об уплате, в нем указывается срок для добровольного исполнения и сроки, которые м б восстановлены (не пресекательные сроки).

Правовые приемы защиты прав НП в н конфликтах

На стадии н учета и отчетности:

1) получение письменных разъяснений компетенных органов, прежде всего, Минфина, и иных,

2) проведение н мониторинга

3) проведение н аудита (для выявления рисков и переплат)

4) устранение минимизации …

) отражение в учетной политики … по рисковым операциям (пример с хеджированием)

дополнительное подтверждение…..

На стадии налоговой проверки

1) представление документов в налоговый орган (если документов много, а срок маленький – обязательно потребовать у налогового органа продление сроков); документы должны предоставляться с сопроводительными письмами, в которых должна содержаться еще письменные мотивированные пояснения о том, как документы понимать в налоговых целях; такие письма с описью и пояснениями должны представляться в канцелярию н/органа с проставлением отметки (а не только отдать их инспектору) (пусть лучше будет 2 комплекта документов)

2) в случае проц. злоупотреблений со стороны н/о возможно обращение в Минфин за разъяснениями относительно нарушений прав налогоплательщиков (насколько было правомерно то или иное действие). Если в разных письмах – разные позиции МФ, то толкуем в пользу налогоплательщика. Кстати, разъяснения МФ могут быть обжалованы в суд.

3) Нп-к вправе участвовать во всех мероприятиях н/контроля и подавать возражения через канцелярию н/органа с получением отметки.

На стадии рассмотрения материалов проверки

1) Нп-к имеет право на ознакомление с актом проверки, представить письмо о получении акта проверки и указания срока представления возражений. Может представить возражения с приложением по описи всех необходимых документов и актов судебной практики, подтверждающих позицию налогоплательщика.

2) Вправе присутствовать при рассмотрении материалов, возражений. Вправе представить по рез-там рассмотрения возражения доп. пояснений

3) Участвовать в рассмотрении материалов налогового контроля, знакомиться с решением о проведении доп. мероприятий налогового контроля.

В рамках доп. мероприятий налогового контроля

1) Вправе представлять необходимые пояснения. Акт доп. мероприятий не составляется. Возражения представляются на материалы доп. мероприятий налогового контроля.

2) Вправе участвовать в рассмотрении материалов доп. мероприятий н/к

На стадии досудебного урегулирования

1) Вправе знакомиться с решением по результатам мероприятий налогового контроля

2) Представить письмо о дате получения решения по результатам налогового контроля

3) Имеет право на представление апелл. жалобы на решение н/о, на действие/бездействие должностных лиц н/о с описью в жалобе всех необходимых документов судебной практики.

4) Вправе обжаловать в вышестоящий н/о любых решений и действий д/л если по мнению нп-ка они являются незаконными. Вышестоящее д/л может отменить любой акт нижестоящего органа (д/л), не обжалуется.

На судебной стадии в споре с налоговым органом

1) Имеет право на судебное обжалование любых действий / бездействий, решений н/о или его д/л, если они по мнению нп-ка незаконны и затрагивают его права и законные интересы.

Сейчас в практике судов концепция: нп-к вправе защищаться 2-мя способами – предъявив требование неимущественного характера (в порядке публичного производства) либо предъявить требование имущественного х-ра (иск о возврате излишне взысканных или уплаченных налогов) Можно оба одновременно, можно каждый по отдельности.

До разъяснений в ПП ВАС 30.07.2013 №57 нп-ки были обязаны одновременно заявлять оба требования одновременно. Но Пленум ВАС разъяснил (п.82), что для того, чтобы восстановить нарушенные права в связи с принятием ненормативного акта, можно заявить только имущественное требование (п.82).

Преимущества и недостатки обращения в АС с требованиями неимущественного х-ра (гл.24):

1. небольшой размер госпошлины (в твердой сумме)

2. связанность процесса доводами решения

3. суд в резолютивной части решения должен указать на необходимость н/о указать на обязанность возвратить излишне уплаченный налог (п.3 ч.4 ст.201 АПК – в п.82 ПП ВАС №57 – толкование: восстановить нарушенные права = обязать н/о вернуть деньги

4. коротки срок защиты нарушенных прав - срок для обращения в суд = 3 мес. с момента вступления в силу решения налогового органа

5. Налогоплательщик связан док-вами, представленными на досудебной стадии разрешения спора, причем надо иметь в виду, что это согласуется с принципом баланса частных и публичных интересов. Все документы д/б представлены до вынесения обж. решения. На практике представить доп. док-ва можно, но будут проблемы с возмещением расходов на адвокатов.

Преимущества и недостатки обращения в АС с требованиями неимущественного х-ра (гл.22 АПК):

1. больше размер госпошлины

2. стороны не связаны доводами и док-вами, представленными на досудебной стадии

3. в силу п.3 ст.79 НК РФ нп-к вправе обратиться в суд в течение 3 лет с момента, когда он узнал об излишнем взыскании налога (пени, штрафа)

на сегодняшний день налоговые споры в основном разрешаются на досудебной стадии.