экзамен зачет учебный год 2023 / 12

Лекция №12 (14.03.2015)

ТЕМА: Трансфертное ценообразование и антиофшорное регулирование

Понятие трансфертных цен и контролируемых сделок

ТЦО – это манипулируемые показатели, влияющие на элементы юр. состава налогов в целях получения НВ в сделках м/у связанными м/у собой лицами способами, отличными от обычных, применяемых в рыночных условиях.

Применяются правила ТЦО как в рамках внешнеэкономических отношений (разные юрисдикции), так и субъектами внутри одной юрисдикции.

Круг контролируемых сделок (далее – КСд)

1. Основная группа – сделки м/у взаимозависимыми лицами (далее – ВзЛ), с учетом исключений по ст.105.14 НК.

Имеется в виду, что сделки с ВзЛ признаются контролируемыми при соблюдении условий:

1. Если в рез-те сделки хотя бы 1 сторона должна учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в рез-те чего должна увеличиться или уменьшиться НБ по НПО, НДФЛ, НДС (если 1 из сторон не явл. плательщиком, или применяет освобождение от уплаты налога), НДПИ (если 1 из сторон является плательщиком) – п.11 ст.105.14 НК.

Причем под контроль подпадают только эти налоги (п.4, 13 ст.105.3 НК).

2. Для различных видов сделок – различные пороги доходности (после превышения – контроль). С 01.01.2014 нет порога для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами.

Что касается КСд м/у российскими лицами – то КСд – это сумма цен сделок по к-рым за календарный год превышает 1 млрд руб. (пп.1 п.2 ст.105.14 НК). В случае превышения порога - сделки между российскими ВзЛ с 1 января 2014 признаются контролируемыми.

Исключения, то есть неконтролируемые сделки, хотя и заключенные м/у ВзЛ:

• м/у участниками одной КГН – сделки внутри КГН – не КСд

• м/у лицами, хотя и ВзЛ, но удовлетворяющими критериям:

- лица зарегистрированы 1 субъекте РФ

- лица не должны иметь обособленных подразделений других СРФ и за пределами РФ

- участники сделки не должны уплачивать НПО в бюджеты других СРФ

- они не должны иметь убытков, переносимых на будущие периоды и принимаемые при исчислении НПО

- должны отсутствовать обст-ва, при к-рых сделки приравниваются к КСд, кроме порога доходности (когда 1 сторона применяет льготный режим НО, а другая – нет – в этом случае используется пороговое значение в 60 млн. руб. за календарный год, за исключением ЕНВД, ЕСХН, где порог доходности не имеет значения)

• сделки м/у организациями, владеющими лицензиями недропользования, при разработке нового морского месторождения УВ-сырья, и операторами , если сделки заключаются в связи с добычей в отношении й и того же м/рождения.

• кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней включительно (?)

• сделки в области военно-технического сотрудничества с др. гос-вами

Итак, сейчас порог доходности за год, по общему правилу – 1 млрд. руб. Исключения – выше.

2. Сделки, к-рые приравниваются к контролируемым

1. Сделки реализации (перепродажи) товаров, работ (услуг) с участием не ВзЛ–посредников приравниваются к КСд, если не-ВзЛ (посредники) не выполняют доп. ф-ций, не принимают на себя рисков, не используют активов для организации реализации.

Критерии рисков и активов – здесь определяющие.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли:

1. нефтетовары

2. черные металлы

3. цветные металлы

4. минеральные удобрения

5. драг. металлы (камни)

6. м/б отнесен кофе (какао)

Сумма доходов по таким сделкам с 1 лицом за календарный год – превышает 60 млн. руб.

3. Сделки, одно из сторон к-рых является лицо – м/ж (рез-ва) которого – является оффшорная юрисдикция (включенная в перечень МинФина 13.11.2007 №108н).

При условии, что сумма дохода по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.

4. Сделки с субъектами из офшорной юрисдикции при пороговом значении доходности в 60 млн. руб.

Что касается иных сделко в области внешней торговли и сделок с субъектами офф. юрисдикций, здесь нет оценочных критериев. Надо смотреть, перечислены ли товары в НК, является ли компаний н/резидентом (зарег. компанией) офф. юрисдикции.

Когда контроль за ТЦО оправдан, а когда нет?

Оправдан:

• в отношении внешнеэкономических сделок (препятствует оттоку капитала)

• в отношении НДПИ (т.к. % ставка применяется к стоимости добытых ископаемых, стоимость надо правильно определить)

• в сделках в рамках спец. н/режимов (налоговых льгот) (для противодействия схем с применением таких льгот)

Не оправдан:

• речь идет о сделках, совершаемых на территории РФ м/у резидентами РФ (создает препятствия)

Чего мы достигаем:

• перераспределение средств м/у бюджетами РФ

• возможности взыскания пени и штрафов

Какие же лица признаются ВзЛ:

1. лица, если особенности отношений м/у ними могут оказывать влияние на условия и )или) рез-ты совершаемых ими сделок (экономические рез-ты их деят-ти или представляемы им лиц) в силу участия в УК, соглашения, при наличии иной возможности лица определять решения, принимаемые другими лицами).

Лица признаются ВзЛ в следующих случаях (есть формальные критерии, но они не являются исчерпывающими) (п.2 ст.105.1 НК) (достаточно хотя бы 1):

• (1) по доле прямого (косвенного) участия – более 25%

• (2) полномочия избрания органов управления (не менее 50%)

• (3) управление организациями одними и теми же ФЛ – более 50% состава органов управления

• (4) по полномочиям ЕИО

• (5) по близкому родству (свойству, подчинению) (для ФЛ)

Критерии не ограничивают общего принципа – если условия сделок отклоняются от обычных рыночных условиях (м/у лицами в обычных отношениях), то это основание для признания лиц ВзЛ. То есть перечень не является исчерпывающим, учитываются и иные отношения (п.1 ст.105.1).

Желательно, если лица понимают, что условия и результаты их сделок…. , могут сами признать себя ВзЛ, даже при отсутствии формальных критериев.

Причем норма, которая определяет общий критерий не достаточно определенна – лица могут быть признаны ВзЛ судом по иными основаниям, не перечисленным в ст.105.1 НК. Потому что отношения м/у лицами обладают признаками, предусмотренными в НК. Поэтому в интересах самого лица признать себя ВзЛ в соответствии с общим подходом. Если это сделает суд, то м/б наложен штраф (пени).

Принцип вытянутой руки. Способы определения рыночных цен.

Общепринят в мировой практике. Arm’s lengh. Требование должной самостоятельности ВзЛ при отражении ими налоговых последствий сделок м/у ними. Этот принцип российский законодатель впервые сформулировал в п.1 ст.105.3 НК.

Основные положения принципа:

1. Взаимозависимость означает, что 1 лицо может действовать преимущественно к совместной выгоде, а равно к выгоде другого лица. Поэтому распределение экономических выгод, облагаемых налогами м/б искажено.

2. Возможно искажение в распределении доходов, облагаемых н,, не должны влиять на налоговые обязательства, потому что налоговые последствия должны определять исходя их объективного экономического смысла.

3. Содержание экономического содержания деят-ти должны отражаться очищенными от искажений, вызванных взаимозависимостью.

4. Принцип вытянутой руки (должной самостоятельности) предписывает ВзЛ отражать налоговые последствия своей взаимозависимости, исходя из условий, которые в сравнимой обстановке закреплены (были бы закреплены) м/у самостоятельными организациями, иначе любые доходы (выручка, прибыль), которые вследствие отклонения не были получены кем-то из ВзЛ учитываются в целях НО у этого лица.

5. принцип должной самостоятельности при отражении налоговых последствий сделок между ВЗл сам по себе не выходит за рамки налоговых отношений, хотя является общеправовым, не может рассматриваться как ограничение свободной экономической деятельности

6. только разумное представление о поведении самостоятельных сторон в сравнимой обстановки должно быть руководящим началом при определении грани между иными обстоятельствами в открытых перечнях, которые д/б (м/б, не м/б) учтены.

Если бы самостоятельные стороны в сравнимой обстановке учли бы обстоятельства, их нужно учесть, если не учли бы – то их не нужно учитывать.

7. обязательность …………. (?)

8. принцип должной самостоятельности может быть применен как по инициативе н/о, так и налогового органа (есть форма уведомления о КСд; н/контроль за ТЦО)

9. н/плательщик вправе применить в целях н/о рыночную цену, условия, которые (в т.ч. и цену), которые стороны закрепили бы…. (?) н/плательщик может также изменить цену, установленную сторонами…………..(?)

10. Изъятие из принципа д/самостоятельности – когда определяется цена по итогам биржевых торгов, если цена определена государственным тарифом, или в соответствии с соглашением о ценообразовании (для крупнейших налогоплательщиков)

Способы определения рыночных цен.

Презюмируется, что цена сделки между ВЗл – является рыночной (как между самостоятельными сторонами при взаимодействии спроса и предложения). Презумпция рыночной цены означает, что если н/о не доказал иной уровень цены, налоговые доначисления невозможны.

Иными словами, н/о не может определить цену по своему усмотрению, однако, н/п-к обязан составлять документацию, подтверждающую цены в целях НО и представлять их по требованию в НО (а также вместе с уведомлением о КСд).

Важно иметь источники информации об уровне рыночных цен, заказывать анализ рынка у экономистов.

Закрытый перечень методов, которые применяет ФНС, в т.ч. в комбинации:

1. Сопоставимых рыночных цен (приоритет¹)

Если наряду с КСд заключаются и не-КСд, то вывод об уровне цен надо делать, исходя из Не-КСд с исп. первого метода. В отношении остальных – д/б использован тот метод, который с учетом обстоятельств позволяет сделать вывод о соответствии цены сделки рыночным ценам. При желании м/б использован любой из 4 методов.

2. Метод цены последующей реализации

3. Затратный метод

4. Метод сопоставимой рентабельности

5. Метод распределения прибыли

Основа методов – интервалы рентабельности, поэтому применение методов 2 и3 возможно, если данные бухг. отчетности могут быть приведены в сопоставимый вид )чтоб отклонения в порядке учета расходов не влияли на …………)

В результате применения методов 2 и 3 рассчитывается рыночная цена, исходя из которой будет необходимо рассчитывать НБ. Поэтому ошибки в применении методов 2 и 3 может привести к более негативным последствиям.

1 условный приоритет, ибо, например, сделки м/у ВзЛ с участием 3 л. предполагают метод цены последующей реализации // если нельзя применить 1 метод - переходят к другому.