экзамен зачет учебный год 2023 / 10

Этапы налогового планирования

1) выбор месторасположения ЮЛ, филиалов, подразделений. Решение об использовании оффшоров, иных преференций

2) выбор организационно-правовой формы организации бизнеса. От товарищества до ООО и АО с использованием приемов решения проблемы экономического двойного налогообложения в рамках группы лиц. Чем больше ответственность ЮЛ, тем меньше бремя. Двойное налогообложение – на прибыль и на дивиденды.

Проблемы решаются через системы:

1) система предприятий – облагаются акционеры независимо от дивидендов

2) система вычета или кредита дивидендов – суммы дивидендов вычитаются из дохода при определении базы налога на прибыль

3) инпудыционная система – когда после НО компания акционеры освобождаются (полная) или кредит (частичная)

4) управление ставок – ставка на нераспределяемую прибыль выше

3) планирование сделок, оплата труда, инвестиционная деятельность. Предполагает использование н выгоды по основным видам налогов на основе оперативного реагирования (изменения законодательства, практики НО и судов)

4) выбор формы и методов возмещения активов и прибыли наиболее рациональным способом с целью получения доп преференций, с которой связываются капиталовложения на инновации (техническое перевооружение, реконструкция – обновление основных средств. Есть льгота в этом случае; инвестиции в гос сектор – чем менее ликвиден актив, тем меньше НО доходов, связанных с реализацией вещных прав на этот актив; инвестиции во внутренние низконалоговые территории или оффшоры)

Способы н планирования при исчислении и уплате отдельных налогов

НДС. Ретроспективные скидки (если достигнут объем реализации товаров или услуг), маркетинговые премии, оптимизация при транспортировке и хранении, использование посредников.

Налог на прибыль. Экономия на платежах со спец н режимами, оптимизация приобретения основных средств, амортизация имущества с использованием повышающих коэффициентов.

Н на имущество ЮЛ. Эффективный способ начисления амортизации – задержка ввода объекта в эксплуатацию, договор лизинга, переоценка основных средств, передача имущества в собственность льготной организации.

НДФЛ и взносы. Перевод сотрудников в предприниматели, заключение ТД с ФЛ в качестве надомника, оптимизация н-в по иногородним сотрудникам.

Правовые основы борьбы от уклонения от уплаты налогов

1. Варианты действий НП

2. Способы борьбы: законодат. приемы, меры адм воздействия и суд доктрины.

Варианты стратегий НП:

1) уплата н-в без мер оптимизации. Он противоположен н планированию при правомерном поведении НП.

2) н планирование. Это тоже правомерное поведение НП.

3) обход налогов. Бывает тогда, когда НП отказывается от ведения опр видов бизнеса. В этом случае – это правомерная модель поведения, но в отличие от планирования это пассивное поведение НП. Есть незаконный обход налогов – ведение деят-сти без регистрации и постановки на н учет

4) уклонение от уплаты н-в. НП не уплачивает или не полностью уплачивает, умышленно избегая исполнения, занижая обяз-ва способами, прямо или косвенно запрещенными законом. Это неправомерное поведение. Это уплата налогов в теоретическом смысле, есть состав в УК, он соотносится с теор пониманием как общее и частное.

Незаконный обход – один из видов уклонения. Обход – пассивное поведение. Обход и уклонение предполагает умысел. Уклонение по УК – один из видов уклонения с крупным или особо крупным размером недоимки ФЛ способами, предусмотренными в УК. В суде нужно доказывать умысел, на умысле рушатся судебные дела.

Налоговая ошибка (без умысла) не м б основанием для уг отв-сти, но может быть основанием для адм отв-сти.

Неуплата или неполная оплата в установленный срок влечет н санкцию 20% суммы недоимки, если по неосторожности, и 40%, если умышленно. На сумму недоимки начисляется пеня.

Классификация способов борьбы с уклонением

В н зак-ве организационные процедурные правила, которые рассматриваются как приемы борьбы. 1) Это совмещение гос регистрации и постановки на н учет (принцип одного окна), когда н орган является одновременно органом гос регистрации ЮЛ и ИП. 2) возложение обяз-сти о гос регистрации юр фактов на органы, кот-рые занимаются гос регистрацией юр фактов. На НП эта обязанность в том случае, если о нем неизвестно гос власти (обособленное подразделение), 3) возложение на н агентов обяз-сти по уплате за НП за ин лиц 4) предоставление документов для исчисления н-в, как по требованию НО, так и при уведомлении, в форме налоговой отчетности, 5) н представительство (доверенность на н представительство по правилам гп)

Законодательные приемы – 1) меры гос принуждения. Штрафные налоги, использование холдинговых компаний, при повышении фонда оплаты труда, оффшорные сборы, сборы по нераскрытию информации по американским НП. 2) ликвидация пробелов законодательства. Была комиссионная схема, потом её ликвидировали. Регламентация полномочий субъектов н администрирование, установление ограничение н прав и обяз-стей для иных субъектов права. 3) трансфертное ценообразование – раздел 5 прим НК, 4) недостаточная тонкая капитализация – ведение правил тонких процентов, 5) антиоффшорное регулирование – правила о контролируемых ин компаниях и доктрина фактического собственника. 6) неприменение нулевой ставки при получении дивидендов от оффшорной ин компании той юрисдикции, что включена в перечень Минфином. Такие сделки отнесены к контролируемым для целей ТФЦ. 7) МП регулирование обмена инфы по н вопросам и адм помощи в н делах. Есть Конвенция об адм помощи по н делам – не только обмен инфы, но и проведение мероприятий н контроля в др странах, а также совместных мероприятий. 8) пакта акт о раскрытии инфы, если страна в белом списке, 30% штраф за ненадлежащее раскрытие инфы. Штраф от 10 до 30 тыс долларов.

Меры адм воздействия 1) мероприятия налогового контроля. Н проверки с учетов отбора НП с учетом критериев, получение инфы о конкретных сделках от иных участников. 2) юрисдикционные полномочия, привлечение полиции, н-р, для мер борьбы с фирмами-однодневками, 3) контроль ПО – на соблюдение н зак-ва, полномочия МВД. 4) по инициативе НО возможно суд преследование по искам о ликвидации организации, о признании недейств-й регистрации ЮЛ, о недействит-й сделке. Взыскание налогов, пеней, штрафов. Если на лицевых счетах свыше опр суммы, если связано с зад-стью со снятием корпоративной вуали – ТФЦ. По искам о возмещении ущерба банками за ненадл исполнение операций по счетам, о расторжении договора об инвест кредите. В качестве мер – информирование НП и заключение с ними соглашений, в рамках МП соглашение – обмен инфы, ограничение льгот, адм помощь в сборе налогов (Конв об адм помощи и ещё одна).

Судебные доктрины

В н праве большое значение придается суд практике, причем если пр позиции КС, равно как положения конст судов субъектов – то они по рангу сразу после К-ции. Разъянения высших инстанций и решения конкретных дел по кассации формируют суд практику.

В мире суд доктрины вырабатывались для борьбы с н злоупотреблениями путем преодоления вестминстерского подхода. Эти доктрины нужны для признания сделок не соотв н зак-ву по мотивам уклонения или обхода.

Доктрины: существо над формой, деловая цель, сделка по шагам.

Существо над формой – определение н последствий мнимых сделок исходя из их существа, а не формы. Независимо от того, предполагали их стороны или нет. Примеры – выплата акционерам по договору как скрытие дивидендов, переквалификации посреднических сделок в сделки к-п с отсрочкой платежа, (позитивный пример) расходы при незарегистр договоре аренды сроком более 1 года – суды выясняли, имели ли место арендные отношения и действительно ли понесены расходы, если был положительный ответ, то решения НО признавались недействительными, т.е расходы учитываются как и доходы (НО расходы снимали). Амортиз имущ-во амортизируется с момента ввода в эксп-цию.

Деловая цель. Если цель не достигается, то н последствия не наступают. Если цель – уклонение, то сделка не имеет деловой цели (пример с трудоуст-вом соц незащищенных гра-н для получения льгот до 2002).

Сделка по шагам – для определения последствий притворных сделок. Устраняются промежуточные операции (которые не приводят к результату) и оценивается достигнутый микроэкономический результат. НП дробят сделку на ряд промежуточных, или шагов, позволяющих оптимизировать н последствия. Пример - у нефт компаний – бэк офисы в оффшорах (обычно кипрские), реализуют нефть при посредничестве этих офисов европейским компаниям. Результат доктрины – отказ от предоставления налоговой выгоды, на которую стороны рассчитывали и возложения налоговой обязанности по основной сделки с применением мер за нарушение н зак-ва.