экзамен зачет учебный год 2023 / 9

Информация о зачете. Будет направлен перечень вопросов, заходить сдавать зачет по группам (5-7 человек), беседа.

Налоговый аудит налоговых рисков. Ответственность должна быть застрахована аудиторскими компаниями. Если риски не были обнаружены и НР реализовались, в договоре нужно предусмотреть ответственность аудиторских организаций. Налоговые менеджеры также занимаются предупреждением НР, также есть налоговые контролеры, которые выполняют аналогичную функцию.

Критерии НР – Приказ ФНС от 30 мая 2007 №2М-5-333@ об утверждении системы налоговых проверок.

Метод дополнительного документирования. Бизнес-планы нужны, чтобы обосновать деловую цель. Маркетинговая политика связана с ценообразованием, бонусами, скидками и другими маркетинговыми мероприятиями. Экспертное заключение экономистов об экономической целесообразности процессов. Экономическая оценка рыночной стоимости независимыми оценщиками, в том числе методами за контролем за ТФЦ по контролируемым сделкам. Запрос информации в базу данных о ценах на товары, работы, услуги. Аналитические справки в рамках внутреннего аудита или внешними консультантами в виде бухгалтерских справок. Внутренние приказы (некоторые вопросы должны отражаться в учетной политике для целей налогового учета). Приказы о назначении ответственных лиц.

Переписка с контрагентами. В основном – по электронной почте, её можно обратить в доказательство путем вызова нотариуса и проведения вместе с ним осмотра. Нотариуса лучше вызывать в офис до обращения в суд, потом это сделать сложнее. Полученные данные прикрепляются к заявлению. Также нужно отслеживать переписку с госорганами, чтобы не пропустить сроки.

Организация предпринимательской деятельности. На первом уровне аккумулируются активы, это уровень стабильности; на втором уровне – безрисковая деятельность (уровень гибкости), на третьем уровне рисковая деятельность (уровень мобильности) . С момента прекращения деятельности до ликвидации – 3 года. 3 уровень нужен как налоговая минимизация в рамках закона, а не уклонение от уплаты налогов.

Использования специальных налоговых режимов. IBOM: легче проходить проверку контрагентов, гарантия от незаконных претензий

Налоговое планирование (НП)

1. Понятие, способы

2. Принципы

3. Этапы

4. Способы в отношении отдельных налогов

НП – организация деятельности НП оптимальным способом путем разработки и применения специальных методов или приемов, позволяющих оптимизировать налоговые обязательства правомерными способами или средствами.

НП – законная налоговая оптимизация.

Различаются 2 института: 1) налоговая минимизация – максимальное снижение всех налогов , 2) налоговая оптимизация - процесс системного использования правил и способов налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки.

По толкованию – Руководство по толкованию Васьковского.

Краткосрочное (текущее) НП - использование пробелов законодательства, учет нововведений (если ограничивают оптимизацию – то до вступления в силу, а если нет – то после, если есть неясности – до вступления в силу устраняющих поправок и толкований можно действовать наиболее выгодным способом. Если содержание терминов не было раскрыто или недостаточно раскрыто, а потом определение было дано позже, можно применять новое регулирование, распространяя на ранние отношения, если это лучше раскрывает ситуацию. Это было поддержано Президиумом ВАС РФ), учет бюджетных посланий Президента РФ в предыдущих периодах, основных направлений налоговой политики (тенденции – контроль за объектами НО ФЛ, целей их использования, сближение бухгалтерского и налогового учета), учет налоговых преференций – налоговых выгод и льгот (тенденция – они сокращаются).

Долгосрочное (стратегическое) НП: 1) учет специфики объекта НО (для некоторых – нулевая ставка, освобождение), 2) учет специфики субъекта НО: в США принцип семейного НО доходы разделяются поровну между супругами. Чем больше ответственность учредителя корпоративного образования, тем меньше налоговое бремя, 3) учет методов НО. Зависит от пассивного или активного дохода, рискованности вложения в пассивный доход (по риску – акции, облигации, депозиты), 4) налоговые убежища – внутренние (Сколково) и внешние: оффшоры (всякие острова) и низконалоговые юрисдикции (не облагаются проценты, финансовые инструменты и др. – Кипр, Люксембург, Швейцария). Преимущества внешних: стабильность, конфиденциальность, отсутствие административных барьеров, специальные сервисы. 5) использование налоговых режимов отдельных стран (для налоговой оптимизации). Великобритания с США – можно так организовать деятельность в этих странах, чтобы не быть резидентом ни в одной. Для крупных фирм. Интересен также Сингапур, его налоговую юрисдикцию также можно приспособить. 6) международные соглашения, например, о создании таможенных союзов (не только единое таможенное пространство, но и единое экономическое пространство. Должна быть сняты валютные ограничения, сняты таможенные платежи). Голландский сэндвич – пример специального НО, стороны - Голландия и Альтийские острова. На островах низкие налоги. Пример – владельцы американских компаний могут передать патенты по лицензионным соглашениям американским корпорациям используя компанию на Нидерландах и дочек на островах. ЛС между американской компанией и нидерландской, а между нидерландской и островами – субЛС. Выплачиваются роялти, дивиденды. Можно экономить на налогах на роялти.

Принципы НП

Приоритетность прав и свобод НП – право НП избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств. Это право было признано ВС США в 1935 г, а затем подход был поддержан Палатой Лордов Великобритании в одном судебном споре (Вестминстерский подход). Налоговые органы вправе взыскивать налоги с НП исходя из формы действий НП, а не его сути. НП может организовать деятельность таким образом, чтобы максимально экономить на налогах.

Презумпция добросовестности НП – НП добросовестный, а значит, налоговая выгода является обоснованной. Обоснованность налоговой выгоды - ещё одна презумпция, пока органами не будет доказано иное в установленном порядке. Все противоречия и неясности толкуются в пользу НП, НП вправе не выполнять акты – решения и требования НО и ДЛ, не соответствующие законодательству (на практике подать письменное мотивированное обоснование неправомерности актов). Содержание презумпции невиновности НП – ч.6 ст.108 НК, пока виновность не будет доказано в установленном порядке; лицо не обязано свою невиновность, обязанность доказывания – НО, неустранимые сомнения толкуются в пользу лица.

Принцип законности – нельзя злоупотреблять правами. Пост Пленума ВАС №53 (комментарий Пепеляева в Налоговике).

Принцип разумности – любые действия НП должны быть обоснованы с экономической и фактической точки зрения, так как результат планирования могут быть пересмотрены судами и органами. Речь идет о дополнительном документальном подтверждении, в противном случае есть риски. Расходы должны быть важны организации, соответствующие услуги должны быть оказаны (с уборкой и вывозом мусора – кто, какие помещения; отчет о консультационных услугах).

Принцип комплексного применения законодательства с приоритетом налогового.

Принцип комплексного (совокупного) расчета убытков. Нужно учитывать риски. При завышении себестоимости продукции, уменьшается база одного налога и увеличивается налог на имущество. Концепция планирования выездных налоговых проверок - 12 критериев для НП (было в начале лекции, посмотреть документом), чтобы оценить риски - основания для проверки.

Принцип профессионализма. Правильное составление документов – соответствие данных первичных документов налоговым регистрам и пр. Счет-фактуры, договоры, книги покупок и продаж должны соответствовать друг другу.

Принцип конфиденциальности. Если всё станет известно, планирование потом будет невозможно прежним способом

Принцип системности – широкий набор инструментов для диверсификации рисков.

Принцип мобильности. Всё мониторить