экзамен зачет учебный год 2023 / 8
.docx8 лекция (28.02.15)
Способы обеспечения налогового обязательства
Процедура ареста имущества отличается от запрета на отчуждение имущества тем, что последний применяется в более упрощенном порядке.
Арест проводится с участием понятых и представителя налогоплательщика, с представлением документов, разъяснением прав и обязанностей, составляется протокол, определяется порядок хранения имущества, предусматривается возможность обжалования решения об аресте.
Обеспечение долга взысканием пени и штрафа. Гл.27 КоАП. Основание – вынесение решения о привлечении. На основании этого решения взыскивается и налог, и пеня, и штрафа. Нет разделения регуляторной и правоохранительной функции.
Виды:
1) запрет на отчуждение имущества. Его применение предполагает очередность: сначала недвижка, потом ТС и предметы дизайна, потом готовая продукция, сырье и материалы. Если имущества недостаточно, применяется следующий вид.
2) приостановление операций по счетам с учетом очередности, если зарезервированы суммы для налоговых платежей.
Меры применяются на основании решения руководителя НО или его зама.
Есть альтернативные им меры, применяемые в добровольном порядке, они применяются, в том числе, при изменении срока уплаты налогов. Это банковская гарантия, залог, поручительство. Основание применения их мер: нет полного документального подтверждения налоговых обязательств, но вероятность их подтверждения является высокой. Случаи: изменение срока уплаты налога, косвенные налоги в заявительном порядке, нулевая ставка при акцизе при экспорте.
Требования к применению мер:
1) оговорка в налоговом законодательстве о применении ГП, если иное не предусмотрено НП
2) поручительство заключается с НО, а банковская гарантия оформляется самим налогоплательщиком, и в этом случае обеспечительные меры не применяются. В московских судах банковская гарантия не работает, так как у многих банках отозвали лицензию.
3) уплата налоговых сумм поручителем или гарантом является основанием для прекращением налоговых обязательств, в результате возникает ГП
4) судебный порядок взыскания, самостоятельность налогового обязательства
5) нормы платежеспособности поручителя и гаранта должны быть в НК, а не предусматриваться по усмотрению НО. Залог – по договору с НО, залогодатель – как НП, так и третье лицо.
Меры юридической ответственности
Общая и частная превенция.
Способ обеспечения порядка – наказание.
Основание ответственности – только состав правонарушения или преступления. Если письменное разъяснение органа, мнение из налогового мониторинга – состава нет.
Виды мер юридической ответственности:
1)
ЮО должна быть кодифицирована в соответствующих кодексах. В КоАПе – ответственность за неуплату таможенных платежей, неуплата налогов ДЛ. Ответственность по страховым взносам также нужно кодифицировать, сейчас она в ФЗ о страховых взносах.
Налоговой ответственности нет! Есть только 5 традиционных видов ответственности.
В НК – штрафы, в ФЗ о страховых взносах то же самое. Наряду с этими санкциями КоАП: предупреждение и штрафы. Есть ещё УК за уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах, создание ситуации отсутствия необходимых средств на счетах в крупных размерах. Мошенничество применяют на все случаи жизни, в том числе в сфере налогов.
Амнистия капиталов – не должно быть никаких иллюзий. Если её объявить, то РФ будет исключена из одной международной организации (ПАТТ?, связана с противодействием финансированию терроризма).
Во многих странах уклонение от уплаты налогов и нарушение валютного законодательства не является преступлением, например, в Швейцарии.
Критерий разграничения АО и УО: 1) крупный размер, 2) трехлетний период, но это не давность, 3) умысел для УО, для АО при наличии умысла штраф увеличивается в 2 раза.
Административно-восстановительные меры
Цель – защита права, восстановление.
Устранение причиненного вреда содержит в себе возмещение реального ущерба, упущенной выгоды, неосновательного обогащения. Для налогоплательщика – возмещение банковской гарантии и расходы на адвокатов. Но адвокаты – те, что были в судебном процессе, готовили жалобы, на досудебной стадии расходы на адвокатов не могут быть возмещены. ВС: гонорар успеха не может быть взыскан. Относительно фактических трудозатрат позиция ещё не сформирована. ВАС: расходы на адвокатов должны быть ограничены разумными пределами.
Принудительное исполнение добровольно неисполненной обязанности
Основание – совершение противоправных действий, противоречащих бюджету, налогоплательщиком, банком
Виды: принудительное взыскание долга, пеня за несвоевременную уплату налога (ставка пени равна ставке при возврате излишне взысканного налога, взыскание пени – за период просрочки на основании действующей ставки рефинансирования).
Если налогоплательщик не может погасить долг, так как в нему применены иные способы обеспечения (арест в адм порядке, приостановления операций по счетам, арест в суд порядке), тогда за этот период сумма пени не начисляется. Законодатель в этом случае не руководствуется бюджетными интересами.
Вопросы. Освобождение от пени до решения спора. Освобождение от пени в случае самостоятельного выявления недоимки. Они разрешаются в пользу бюджета.
Применение пени к налоговым агентам, когда пени начисляются на невыплаченную за налогоплательщика сумму – насколько это законно, это вопрос.
Вопрос пени с банков тоже открыт.
Налоговые риски (НР)
1. Понятие
2. Виды
3. Приемы управления рисками
Понятие НР - возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для НП, связанных с доначислением и взысканием налогов, пеней, штрафов, уменьшением суммы убытка, налоговых вычетов, переплаты в результате действия или бездействия ОГВ и МС.
Причины возникновения НР: 1) ошибки в праве (материальные и процессуальные), ошибки в факте (они совершаются НО, НП и др.), 2) злоупотребление правом НП или административным или судебным усмотрением финансовыми органами или судом, 3) сознательное нарушение действующего законодательства НП или органом, 4) изменение правил налогообложения за прошлый период (риски вызваны изменением толкования законодательства в судебной практике и практике НО; пример с подтверждением резидентства путем получения сертификата – проблема действия толкования ВАС во времени).
Нужно учитывать субъективную сторону правонарушения и преступления, так как форма вины влияет на наказание.
Виды НР
НР оцениваются с позиции факторов: риски квалификации НП недобросовестным, налоговые операции, совершенные при отсутствии деловой цели, риск несоответствия фактических действий документам, комплексная оценка сделок как направленных на нарушение законодательства, риск отсутствия или неприменения должной осмотрительности при выборе контрагента
НР оцениваются как абсолютные в денежных единицах или в суммарном выражении (абсолютная величина риска). НР оценивается как относительные в долях и единицах или процентах его наступления (тогда оценивается относительный уровень – низкий, ниже среднего, средний, выше среднего, высокий).
НР оцениваются с позиции НО, у которых НП стоят на учете, вышестоящим НО и судом. Когда заработал досудебный порядок урегулирования споров, уменьшился процент удовлетворенных решений в судах, вся нагрузка – на вышестоящие НО. Потом ситуация скорректировалась, наладилось взаимодействие органов, все претензии снимались в результате дополнительных мероприятий налогового контроля; позиции вышестоящих НО стали учитываться, в результате число положительных решений вышестоящих НО стало меньше. Суды удовлетворяют около 50% требований, апелляция обычно штампует решение 1 инстанции, кассация отменяет около 20% решений. НР выше для нижестоящих НО, ниже для вышестоящих, а для судов – низкие. Если сформировалась судебная практика, на нее нужно активно ссылаться.
Правовые приемы управления НР
Получение разъяснений уполномоченных органов. Вводится налоговый мониторинг (там мотивированное мнение в ходе налогового мониторинга).
Соглашения горизонтальные, о рыночных ценах и в рамках трансфертного ценообразования.
Есть личный кабинет НП на стадии ФНС.
Рамочные письменные разъяснения можно обжаловать как бездействие