экзамен зачет учебный год 2023 / 1-2
.docxНалоговое право
Овчарова Елена Владимировна
Лекции 1-2 (04.02.2015)
ТЕМА: Налоговая политика
Методология изучения НП
3 метода
исторический (историко-правовой)
Предполагает исторический анализ понятия налога с учетом того, что налог появился как инструмент, посредством к-рого парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности налогоплательщиков, которым принадлежат частные денежные фонды для формирования публичных денежных фондов (бюджетов).
Бюджеты на 90% формируются за счет налогов (налоговым методом). Поэтому единственной правовой формой установления налогов является закон (Акт Парламента), потому что п/с первично, охраняется государством и может быть ограничено только законом путем определения в нем всех существенных элементов налогового обязательства. Поэтому иные исторические формы обяз. платежей (до парламентаризма) не приемлемы.
Этот метод используют для обоснования обязанности установления налогов и сборов (только законов) и еще то, что налог – не ограничение права собственности.
сравнительный (сравнительно-правовой)
4 базовых модели системы налогов в мире (в зависимости от роли отдельных видов налогов в бюджетных доходах)
англо-саксонская – превалируют прямые налоги
континентальная – превалируют социальные налоги и косвенные налоги1
латиноамериканская модель – превалируют косвенные налоги
российская модель – превалируют природоресурсные налоги, налоговый маневр в нефтяной отрасли (Закон от 24.11.2014 №366-ФЗ).
смешанная модель – диверсифицированная структура налогов (избежать зависимость бюджета от отдельного вида или группы доходов)
социологический
Обеспечение баланса публичных и частных интересов в НП при сбалансированном бюджете, устойчивом и прогрессивном экономическом развитие. НП не должно ограничивать экономическое развитие. При установлении и ведении налогов должны учитываться интересы налогоплательщиков.
Понятие налоговой политики гос-ва, приемы реализации ее в праве
Налоговая политика – это выработка и реализация официальной позиции государства по вопросам о:
какую долю нац. дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и налогов в частности
как эта сумма должна распределяться между социальными группами и отраслями экономики
как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками
Выделяют 3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики:
правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие и рост производства, на экономическое развитие и прирост ВВП (пример: с 01.01.13 – льгота по налогу на имущество в отношении движимых основных средств, вводимых для обновления основных производственных фондов)
приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения (традиционно – не субъекты пенсионеры и студенты; что касается объектов – инвестиции выводятся из-под налогообложения, вместе с тем, серьезная нагрузка – на производителей подакцизных товаров; серьезная нагрузка – предусмотрена для объектов игорного бизнеса)
учет индивидуальной способности к уплате налогов. Если лицо приобретает товары вне РФ на сумму больше 10 тыс. евро, предполагается, что пошлину оно способно заплатить.
В налоговой политике есть:
экономическая (объективная) предпосылка – кривая Лаффера – позволяет видеть, до какой степени налогообложение эффективно, а когда становится деструктивным для экономики. Когда налоговая нагрузка превышает 50% (примерно) – налогоплательщики уходят в теневую сферу ведения бизнеса и не декларируют объекты налогообложения (либо деньги уходят с рынка в иные юрисдикции с благоприятными условиями)
политическая (субъективная) предпосылка – для этих целей ежегодно разрабатываются бюджетные послания Президента РФ и разрабатываемые Основные направления налоговой политики Правительства РФ. В рамках налогового планирования следут обращаться к этим документам.
Тенденции налоговой политики РФ:
количество налогов снижается при постепенном росте налоговой нагрузки и фактической открытости перечня обязательных платежей с тенденции к расширению этой системы, которые д/б названы налогами и учтены в системе налогов
(причина явления – сокращение спроса на ресурсы, уменьшение цены на нефть)
неопределенность и карательность налогового законодательства сохраняются; бремя доказывания переносится на налогоплательщика
защита прав налогоплательщиков перенесена из судов в систему налоговых органов; по существу спора практика складывается не в интересах налогоплательщика. Система досудебного обжалования развита хорошо, от 20-50% проблем снимаются на досудебной стадии. У нас н/о – одновременно – администратор бюджетных средств, вместе с тем – они обязаны обеспечить уплату налогов, в итоге – первое – идет в ущерб второму. Если есть сложившаяся судебная практика, то н/о следуют позициям судов.
с другой стороны прослеживается тенденция на возмещение расходов в размере, приближенном к фактическим затратам на ведение дела (Постановление Президиума ВАС – удовлетворил требования налогоплательщика возместить расходы в размере 3 млн.). Что касается гонораров успеха – ВС не намерен взыскивать их как судебные расходы. Также и расходы на досудебной стадии. Затраты должны быть обоснованы.
размывание границ в отличиях выездной и камеральной налоговой проверок – следствие принятия Закона о вступлении в силу ФЗ о незаконных фин. операциях. Если раньше к/п – это проверка налоговой отчетности и не более того (нельзя первичные документы), сейчас – можно и первичные документы.
тенденция совершенствования досудебного порядка разрешения споров в целях противодействия злоупотреблению налогоплательщиками правом на защиту (раньше, если н/о получает доп. документы и не приглашает на рассмотрение доп. материалов, то это существенное проц. нарушение) Впоследствии судебная практика выработала позицию в ПП ВАС №57 о применении части 1 НК РФ: налогоплательщик должен заявить, что это нарушение совершено при апелляционном обжаловании и н/о должен его устранить, но если он это не сделал, он не может ссылаться на это в суде.
тенденция, связанная с объединением ВС и ВАС РФ с целью обеспечения единообразия судебной практики.
деоффшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента ФС. В рамках деоффшоризации. Закон о КИК. Усиление информационного обмена между РФ и иностранными государствами.
мировые соглашения с н/о
отмена особого порядка возбуждения УД по налоговым преступлениям (когда УД возбуждались только по материалам налоговых органов).
Ценностные начала НП и правовые пределы налоговой политики гос-ва
Заключаются в конституционных принципах, правовых позициях КС по вопросам налогообложения и сборов с учетом универсального значения КС РФ. В учебниках принципы классифицируются по-разному.
Принципы государственно-общественного устройства, основанные на разделении властей и федерализме (обеспечивающие реализацию основ конституционного строя)
публичной цели взимания налога (интересы публичной власти и общества должны совпадать) – то есть должна быть публичная возмездность.
приоритета финансовой цели налогообложения (основная цель налога – пополнить бюджет, то есть фискальная цель превалирует над регулирующей2)
ограничения специализации налогов (связан с принципом общего (совокупного) покрытия)
установления налогов только законом (то есть определить все элементы юридического состава налога в законе)
ограничения налогового законотворчества (недопустимо устанавливать налоговые нормы вне налогового законодательства) – проблема решается за счет расширения системы обязательных платежей
специальная процедура налогового законотворчества (обязательное прохождение СФ, особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах – введение новых налогов только с нового календарного года).
единство налоговой системы с разграничением полномочий между РФ, СРФ и МО. Перечни региональных и местных налогов исчерпывающе даны в НК.
Обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина
всеобщее налогообложение
соразмерность (соразмерность конституционно-значимым целям общества)
юридическое (равноправие) и фактическое равенство (равное налоговое бремя) налогообложения – поэтому у нас нет пропорциональной системы налогообложения.
1 6 директива ЕС по НДС легла в основу гл.21 НК РФ
2 в отличие от штрафа, у которого – регулирующая ф-ция