2. Классификация приемов фискально- правовой техники.

Две группы приемов:

1) Юридические приемы- конструкции или элементы юр состава налогов.

Нужно вспомнить все элементы налога. Без элементов нет уплаты) это обеспечивает механизм уплаты налога в ряде случаев. Механизм надлежащего исполнения налогового обязательства.

Конкретика:

1. Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога, с учетом конструкции элементов юр состава налога.

-Налогоплательщик и налоговый носитель в косвенных налогах- поэтому возврата косвенных налогов нет. Поскольку разделяются лица уплачивающие и несущие налог.

-Налогоплательщик и налоговый агент для удержания источника налоговых отчислений. Для иностранных лиц, не стоящих на учете в налоговых органах в РФ, физ лица.

Доверенность на налоговое представительство иностранного контрагента- это добровольное налоговое представительство. Это не обязанность, а право.

Организация выплачивающая дивиденды.

Полномочия налоговых агентов:

2. Налогообложение по внешним признакам.

Без учета фактической доходностью. Исторически - имущество, вмененный доход по внешним признакам. Сегодня это налог на игорный бизнес - так как учесть фактическую доходность в казино невозможно! Никак обложить иначе как по столам и игорным автоматам нельзя. Предполагаемый доход. Уплачивается твердая сумма.

ЕНВД- единый налог на вмененный доход. Определенный объект должен приносить определенный предполагаемый доход.

Налог по внешним признакам- это было распространено на ранних стадиях налогообложения (количество труб, печей, окон, крыш..).

3. Солидарное налогообложение.

Это офшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированные группы налогоплательщиков (КГН).

4. Отбрасывание оболочки юр лица или сбрасывание корпоративной вуали.

Налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения: кто стоит за корпоративными образованиями. Эта тема сегодня очень активно развивается в России. Кондуитные компании.. Льготы в юрисдикции, нет деловой цели создания офшоров- это именно облегчение налогового бремени.

Взыскание налогов с основных компаний, при задолженности дочерних компаний. Или наоборот- из зависимых дочерних. Взаимозависимые лица- ст 45 НК.

Ребята закрыли один бизнес, открыли другой. Перевели все на другую компании. Налоговая взыскала с нового юр лица. А40-28598/13 Королевская вода.

5. Договорные формы налогообложения.

Соглашения о разделе продукции- разработка нефтегазовых месторождений. Все известные нефтяные компании они работают по таким соглашениям.

Инвестиционный налоговый кредит

2) Юридические приемы налогового контроля и принуждение в налоговой сфере.

Приемы:

1. Контроль доходов по расходам. В действующему законе прием отсутствует. Нет политического интереса. Прием то очень хороший, но он сегодня многих по кроет. Всех чиновников и тд. Административный ресурс помогает хорошо жить. Это к тому, как чиновник с толь малыми декларируемым доходом может столько тратить.

2. Получение информации от третьих лиц. От нотариусов, банков, регистрирующих и лицензирующих органов. Пример: налог на транспорт, ФНС получает информацию о авто получает от регистрирующего органа ( вся информация о мощности двигателя). Налогоплательщик максимально освобожден от подачи информации, если эту информацию могут дать другие лица. Так банки обязаны давать информацию по закрытию/ открытию счетов и тд.

3. Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков. П. 7 ст. 31 НК. Сложно применять- по источникам информации, налогоплательщики легко опровергают аналогичность. Они говорят, что в их деятельности есть такие особенности, каких у аналогичных налогоплательщиков нет.

4. Возможность расчета налога на основании рыночных цен. Применение правил трансфертного ценообразования по НК. Презумпция соответствия цены сделки рыночной цене.

5. Право на выкуп казной имущества, при занижении суммы налога в налоговой декларации, по стоимости товара, указанного в налоговой декларации. Указали в декларации стоимость имущества меньшую. Государство вправе приобрести имущество у нас по этой цене в декларации в действующем законе этого приема нет. Хотя работало бы эффективно. Сегодня смотрят по кадастров ой стоимости.

6. Специальный документ налогового учета.

Счет фактура с учетом ввода контрагента, заинтересованного в товаре. Счет фактура выдается налогоплательщиком контрагенту, и контрагент имеет право возместить уплаченный налог, если он дальше продал товар.

7. Определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение.

Пример: при производстве неучтённой продукции, результаты ПП деятельности могут быть определенны по расходам электроэнергии. Это как бы по аналогии. Расчетной метод- ст 31 НК. Развито на алкогольный рынок: неучтенка. Лидеры по такому производству- Кавказ.

8. Технические приемы.

Контрольно- кассовые машины при расчетах с населением. Все что связано с наличкой вне банков- очень под надзором. ККТ. Налоговые проверки а акты налоговой проверки- часто.

Электронные счета фактуры и электронная отчетность.

3) Юридические презумпции и фикции.

Одновременно относятся к двум предыдущим.

Юридические презумпции - это прямо или косвенно закрепленные в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей направленных на достижение целей нормативного регулирования.

Презумпции:

• опровержимые (презумпция рыночных цен) (налоговые выгоды обоснованны)

• неопровержимые (при определении условий договора, понимая что косвенные налоги для предпринимателей при реализации работ, товаров и услуг; цена как бы номинальная, а основной доход от неисполнения договора- цена пеней, штрафов, неустоек. Поэтому для налога на доход- как реализационные так и нереализационные доходы (а это пени и штрафы), а для НДС нереализационные не учитываются. Ст 162 НК - презумпция НДС на нереализационные доходы (как связанные с реализацией), и все неустойки, пени облагаются НДС.

Фикции - заведомо ложные предположения, которые объявляются истинными, для целей правового регулирования.

Резиденты США, обращаются в банк. Есть FADCA акт в сша, по которому страна или финансовые учреждения обязаны зарегистрироваться в листе сша. Если лицо не присоединилось, то удержания с каждой финансовой операции 30%. Бывшие граждане сша признаются налоговыми резидентами сша в течении 10 лет со дня потери гражданства сша. Налоговое резидентство в сша привязано к гражданству. Модель соглашения об избежании двойного налогообложения сша и России... Фикция налогового резидентства в течении 10 лет.

Наиболее популярные презумпции:

- презумпция добросовестности (как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях. Это устойчивая тенденция в России и в мире. В Франции это принцип прямо закреплен в налогах. В Англии - в налогообложении всегда должен превалировать принцип законности, поэтому если правила есть, они должны быть предусмотренно в законе о налоге, если правил нет, то правилом не руководствуется и презумпцию используют если она есть в правилах. В Германии- общее правило- налоговая обязанность не может отклонена или уменьшена институтом злоупотребления ГП. В России - есть только специальные правила- налоговое законодательство должно быть определенным и ясным, все толкуется в пользу налогоплательщиков и все. Но есть законопроект Макарова, который предусматривает пределы реализации прав и обязанностей в налоговых правоотношений с учетом принципа добросовестности налогоплательщика и незлоупотребления налоговым правом. Дозволительный метод. Этом законопроектом вводится презумпция добросовестности.

На практике: критерии обоснованности налоговых выгод налогоплательщика. Решение КС 1998 от 12 октября: использование неплатежеспособных банков, деньги в банк поступают, а в казну нет. КС сказал, что нужно оценивать добросовестность налогоплательщика и если он строит свою деятельность так, чтобы налоги не платить.. Он виноват)

Пленум ВАС от 12 октября 2006 номер 53 "об обоснованности налоговой выгоды"- на практике оценивается обоснованность выгоды как проявление добросовестности. И комментарий Пепеляева к этому пленуму.

- Невиновности

- знания законодательства (толкование, толкование в пользу налогоплательщика), вступление в силу после обнародования налогового закона

- законности нормативного и правоприменительного акта, его принятия и вступления в силу

- презумпция облагаемости с учетом фактической способности платежеспособности при установлении существенных элементов налога

Фикции ограниченны и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.