Трансфертное
ценообразование
г. Москва
Юридическая компания «Щекин и партнеры»
Налоговый контроль за контрактными ценами
Разные типы налогового контроля:
Раздел V НК РФ «Налоговая декларация и налоговый контроль» главы 13-14
Камеральные и выездные налоговые проверки (ст. 88-101 НК РФ)
Раздел V.1 НК РФ «Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»
главы 14.1-14.6 НК РФ
Введен Законом 227-ФЗ от 18.07.2011; вступил в силу с
01.01.2012
Специальный вид контроля (105.17 НК РФ)
info@schekinlaw.ru |
Налоговые риски при установлении договорных цен |
Страница |
2 |
|
Налоговый контроль за контрактными ценами
Могут ли контролироваться в рамках выездных и налоговых проверок цены в сделках:
не подпадающих под критерии контролируемых
В отношении неконтролируемых сделок проверка возможна:
а) только если стороны взаимозависимы?
б) только если взаимозависимость повлияла на получение необоснованной налоговой выгоды? в) если стороны не взаимозависимы, но цена повлияла на получение необоснованной налоговой выгоды?
подпадающих под критерии контролируемых
Абзац 3 п.1 ст. 105.17.: контроль цен в контролируемых сделках не может быть предметом выездных и камеральных проверок
info@schekinlaw.ru |
Страница |
3 |
Контролируемые сделки ст. 105.14
Между взаимозависимыми лицами
Стороны – российские
Одна из сторон – организации иностранная организация
> 80 млн. руб. – 2013 г.
> 100 млн. руб. – 2012 г.
Сумма доходов за год более 1 млрд. руб.
> 2 млрд. руб. – 2013г. > 3 млрд. руб. – 2012г.
Контролируемая сделка
info@schekinlaw.ru |
Страница |
4 |
Контролируемые сделки ст. 105.14
Между взаимозависимыми лицами
Стороны – российские организации
Специальные субъекты
Сумма доходов за год > 60 млн. руб.
(за 2012 год > 100 млн. руб., за 2013 год > 80 млн. руб.) одна из сторон сделки
|
|
является |
|
является |
|
|
применяет |
осуществляет |
участником ин. |
||
|
резидентом |
||||
исчисляе |
деят-ть по |
проекта, и |
|||
ставку 0% |
особой |
||||
добыче |
применяет пон. |
||||
т НДПИ |
или |
(участником |
|||
углеводородов |
ставки по налогу |
||||
по |
освобожде |
свободной) |
|||
на новом |
на прибыль или |
||||
процентн |
на от |
эконом. зоны |
|||
морском |
иссл. корп. |
||||
ой ставке |
налога на |
с льготами |
|||
месторождении |
центром из |
||||
|
прибыль |
по налогу на |
|||
|
|
Сколково |
|||
|
|
прибыль |
|
||
|
|
|
|
Контролируемая сделка
Сумма доходов за год > 100 млн. руб.
Одна из сторон сделки применяет ЕСХН, ЕНВД
info@schekinlaw.ru |
Страница |
5 |
Контролируемые сделки ст. 105.14
Между НЕвзаимозависимыми лицами
в области внешней торговли товарами биржевой торговли:
•нефть и нефтепродукты,
• черные и цветные металлы, |
с резидентом |
|
• |
минеральные удобрения, |
оффшорной |
• |
драгоценные металлы и |
зоны |
|
драгоценные камни |
|
Перечень кодов товаров утв. Приказом Минпромторга РФ от 30.10.2012 № 1598 (Письма МФ РФ от
27.01.2015 № 03-01-18/2657, от 10.02.2014 № 03-01-18/5229)
Сумма доходов за год > 60 млн. руб. (за 2012 год > 100 млн. руб., за 2013 год > 80 млн. руб.)
сделки с использованием независимого посредника (контролируемые, не принимая во внимание наличие третьих лиц)
устранение промежуточных звеньев (пп. 1 п. 1 и п. 10 ст. 105.14) – сделки, совершенные в целях создания условий, при которых она не отвечает признакам контролируемости
Суммовые пороги не установлены (письмо Минфина России от 17.07.2013 № 03-01- 18/27872)???
info@schekinlaw.ru |
Страница |
6 |
Контролируемые сделки – п. 4
ст. 105.14
Не признаются контролируемыми сделки
Между участниками консолидированной группы (за исключением сделок, предметом которых является добытое ПИ, при реализации которого НДПИ исчисляется по процентной ставке)
Сторонами которых являются российские организации (не входящие в перечень специальных субъектов), удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
•зарегистрированы в одном субъекте РФ;
•не имеют обособленных подразделений на территории иных субъектов РФ;
•не уплачивают налог на прибыль в бюджет иных субъектов РФ;
•не имеют убытков.
Сторонами которых являются лица, осуществляющие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении в отношении одного и того же месторождения (с 01.01.2014)
Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно) (с 01.01.2014)
info@schekinlaw.ru |
Страница |
7 |
Контролируемые сделки
При определении суммы доходов по сделкам не учитываются :
Доходы, которые не признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(Письмо МФ от 13.01.2014 № 03-01-18/349)
Суммы, поступившие агенту (комиссионеру) для исполнения поручения (Письмо МФ от 14.05.2013 № 03-01-18/16708)
Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств Курсовые разницы
Дивиденды Взнос в уставный капитал
(Письма МФ от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 16.08.2013 № 03-01-18/33535)
info@schekinlaw.ru |
Страница |
8 |
Налоговый контроль.
Уведомление о контролируемых сделках (ст. 105.16.)
Направление уведомлений о контролируемых сделках в налоговый орган по месту своего нахождения
Утверждены:
•Форма уведомления
•Порядок заполнения
•Формат и порядок предоставления в электронной форме
Не позднее 20 ноября 2013 года по сделкам 2012 года (39-ФЗ от 05.04.2013)
Не позднее 20 мая следующего года
Приказ ФНС России от 27.07.2012
№ ММВ-7-13/524@
По одной и той же сделке уведомление подается каждой стороной сделки
Право предоставить уточненное уведомление (п. 2 ст. 105.16.)
Уведомление может предоставляться на бумажном носителе или в электронной форме (п. 2 ст. 105.16.)
info@schekinlaw.ru |
Страница |
9 |
Налоговый контроль.
Уведомление о контролируемых сделках (ст. 105.16.)
Территориальные налоговые инспекции |
В течение 10 дней со дня |
получения направляют |
|
Межрегиональные налоговые инспекции |
уведомление в |
при получении уведомления |
электронном виде в ФНС |
|
России (п. 5 ст. 105.16.) |
►Если при проведении проверки налоговый орган обнаружит контролируемые сделки , о которых не было подано уведомление, то налоговый орган самостоятельно извещает ФНС России о факте выявления.
►О направлении такого извещения налогоплательщик уведомляется не позднее 10 дней с даты направления извещения.
info@schekinlaw.ru |
Налоговые риски при установлении договорных цен |
Страница 10 |