Пример применения затратного метода (ст. 105.11.)
Выручка, соответствующая максимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат:
4 500 + 4 500*0,28 = 5 760 (максимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)
Выручка, соответствующая минимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат:
4 500 + 4 500*0,23 = 5 535 (минимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)
Вывод: фактическая цена продажи выше рыночного уровня, превосходит максимальное значения. Полученный результат является основанием для контроля покупателя на предмет соответствия покупных цен рыночному уровню Расходы покупателя могут быть снижены до 5 760, на 240 тыс. руб. (6 000 – 5 760)
info@schekinlaw.ru |
Страница 61 |
Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12.)
При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:
вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки,
результаты функционального анализа:
•осуществляемые им функции,
•используемые активы и
•принимаемые экономические (коммерческие) риски
полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для
расчета соответствующей рентабельности,экономическая обоснованность такого показателя.
Метод транзакционной чистой маржи действует аналогично методам «издержки плюс» и цены при перепродаже.» (п.3.26 Рекомендаций ОСЭР).
info@schekinlaw.ru |
Страница 62 |
Рентабельность
продаж
Рентабельность
затрат
Валовая
рентабельность
КиУР
Рентабельность
активов
Иной показатель рентабельности
info@schekinlaw.ru
Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12.)
последующая перепродажа товаров, приобретенных у: взаимозависимых лиц, не взаимозависимым лицам не взаимозависимых лиц, взаимозависимым лицам
при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров
если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж и величиной осуществленных КиУР
при производстве товаров в капиталоемкой отрасли
в зависимости от функций, активов, рисков сторон сделок
Страница 63
Сделки по выполнению работ, оказанию услуг, реализации произведенного товара: выбор тестируемой стороны
Решен
ие
•Наиболее применимым является метод сопоставимой рентабельности, основанный на рентабельности затрат.
•Тестируемой стороной является исполнитель по договору.
•Выбор в качестве тестируемой той стороны сделки, которая принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона сделки (пп. 2 п.6 ст.105.12 НК РФ).
•Исполнитель, производитель, подрядчик практически всегда принимает более высокие риски в сделке, чем заказчик, покупатель.
•Правила пп. 2 п. 6 ст. 105.12 должны применяться не узко (в
отношении конкретной сделки), а более широко – в отношении всей многокомпонентной деятельности сторон сделок.
info@schekinlaw.ru |
Страница 64 |
Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12.)
•Используемые показатели
Рентабельность продаж
Рентабельность затрат
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов
Рентабельность активов
Условия применения
1.в случае недостаточности информации для применения первых трех Методов.
2.анализируется рентабельность той стороны сделки:
вклад осуществляемых функций которой в
полученную прибыль,
а также принимаемые риски – меньше, чем у другой стороны
а также которая не владеет НМА, влияющими на уровень рентабельности.
•Порядок сопоставления с интервалом рентабельности
|
|
|
|
|
|
Для целей налогообложения |
|
|
|
|
|
Рентабельность по |
|
||
|
|
|
|
контролируемой |
|
фактическая цена |
|
|
|
|
|
сделки ниже |
|
увеличивается до достижения |
|
Рентабельность по |
|
Цена |
|
минимального |
|
минимального значения |
|
контролируемой |
|
контролируемой |
|
значения интервала |
|
интервала рентабельности |
|
сделке в пределах |
|
сделки |
|
|
|
|
|
|
|
Рентабельность по |
|
Для целей налогообложения |
|||
интервала |
|
соответствует |
|
|
|||
|
|
контролируемой |
|
фактическая цена уменьшается |
|||
|
|
рыночной |
|
|
|||
|
|
|
сделки выше |
|
до достижения |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
максимального |
|
максимального значения |
|
|
|
|
|
значения интервала |
|
интервала рентабельности |
|
info@schekinlaw.ru |
|
|
|
|
Страница |
65 |
|
А |
Цена реализации |
|
Цена – 4 500. |
||
|
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность продаж.
В |
Последующая |
С |
реализация |
||
Цена - 6 000 руб. |
||
|
КиУР - 600 |
|
•Операционная рентабельность продаж сопоставимых организаций: 12%, 13%, 14%, 15%, 12,5%,
14,5%
•Операционная рентабельность продаж в анализируемой сделке - 15%
((6 000- 4 500-600)/6 000* 100%)
info@schekinlaw.ru |
Страница 66 |
№Значение показателя (%)
1.12
2.12,5
3.13
4.14
5.14,5
6.15
info@schekinlaw.ru
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность продаж.
Определяем Минимальное значение интервала: 6/4=1,5 1 + 1 = 2 2 – 12,5
Определяем Максимальное значение интервала: 6 * 0,75 = 4,5
4 + 1 = 5
5 – 14,5 Интервал операционной рентабельности продаж: с 12,5% до 14,5%
Вывод: Операционная рентабельность продаж анализируемой сделки (15%) выше максимального значения в интервале.
Вотношении продавца доначисления налога не производятся.
Вотношении покупателя доначисления налога возможны 0,15 – 0,145 = 0,005; 6 000*0,005=30 тыс. руб.
Страница 67
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность активов.
Активы |
А |
Реализация 12 500 |
В |
85 000 |
|||
Затраты |
КиУР 400 |
||
5 000 |
|
|
|
•Операционная рентабельность активов сопоставимых организаций: 8,55%, 9,83%, 15%, 16%
•Операционная рентабельность активов в анализируемой сделке - 8,35%
((12 500- 5 000-400)=7 100/85 000* 100%)
info@schekinlaw.ru |
Страница 68 |
№Значение показателя (%)
1.8,55
2.9,83
3.15
4.16
info@schekinlaw.ru
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность активов.
Определяем Минимальное значение интервала: 4/4=1
1 – 8,55; 2– 9,83 (8,55+9,83)/2 = 9,19
Определяем Максимальное значение интервала: 4 * 0,75 = 3 3 – 15; 4 – 16
(15+16)/2 = 15,5 Интервал операционной рентабельности активов: с 9,19% до 15,5%
Вывод: Операционная рентабельность активов анализируемой сделки (8,35%) ниже минимального значения в интервале.
Налоговая база продавца должна быть увеличена до мин. рыночного уровня:
85 000*9,19%=7 811,5 тыс. руб.
7 100 – 7 811,5 = 711,5 тыс. руб.
Страница 69
Показатель рентабельности коммерческих и управленческих расходов
Реализация товара
Продавец (контролируемая сделка)
Покупатель (данные для контроля)
Последующая Потребитель реализация
Рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных:
•у взаимозависимых лиц, независимым лицам;
•у независимых лиц , взаимозависимым лицам.
Рентабельность затрат продавца – может не быть данных; продавец может закупать у взаимозависимых лиц.
Рентабельность затрат покупателя – у покупателя нет затрат в сделке с продавцом.
Рентабельность КиУР
info@schekinlaw.ru |
Страница |