Метод цены последующей реализации (ст. 105.10)
Используемые показатели |
|
Условия применения |
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
при |
последующей |
реализации |
|
товара |
не |
|
|
|
|
|
|
Валовая |
|
|
||||||
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
прибыль |
|
взаимозависимым лицам без переработки |
|
|||||
Валовая |
|
|
|
|
|
|
при |
последующей реализации по |
разным ценам |
– |
|||
рентабельность |
|
|
|
Выручка от продаж |
определяется средневзвешенная цена по следующей |
||||||||
|
|
|
(без учета акцизов и |
||||||||||
|
|
|
|
формуле: |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
НДС) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Порядок сопоставления с интервалом рентабельности
|
|
|
|
Валовая рентабельность |
|
Для целей налогообложения |
|
|
|
|
перепродавца по |
|
фактическая цена покупки |
|
|
|
|
контролируемой сделке |
|
покупателя уменьшается до |
|
|
|
|
ниже минимального |
|
достижения минимального |
|
|
Цена |
||||
Валовая |
|
|||||
|
|
показателя интервала |
|
значения интервала |
||
|
контролируемой |
|
|
|||
рентабельность по |
|
|
|
|
|
|
|
сделки |
|
Валовая рентабельность |
|
Для целей налогообложения |
|
контролируемой |
|
|
|
|||
|
соответствует |
|
перепродавца по |
|
фактическая цена продажи |
|
сделке в пределах |
|
|
|
|||
|
рыночной |
|
контролируемой сделке |
|
продавцом увеличивается до |
|
интервала |
|
|
|
|||
|
|
|
выше максимального |
|
максимального значения |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
||||
|
|
|
|
показателя интервала |
|
интервала рентабельности |
|
|
|
|
|
|
|
info@schekinlaw.ru 
Страница 51
Метод цены последующей реализации (ст.105.10)
Взаимозависимые лица |
|
||
Поставщик |
Дистрибьютор |
|
|
(данные для контроля) |
|
||
через валовую |
|
||
контролируется |
|
||
рентабельность продаж |
Покупатели |
||
стоимость |
|||
дистрибьютора |
|
|
|
контролируется выручка |
приобретения товара |
|
через валовую |
||
поставщика |
||
рентабельность продаж |
||
|
Взаимозависимые лица |
|
|
Завод |
Торговый дом |
|
через валовую |
Торгов й дом |
|
(данные для контроля) |
|
|
|
(данн е для контроля) |
|
рентабельность продаж |
контролируется |
|
|
контролируется |
Покупатели |
дистрибьютора |
стоимость приобретения |
|
|
стои ость приобретения |
|
контролируется выручка |
товара через валовую |
|
|
товара через валовую |
|
завода |
рентабельность продаж |
|
|
рентабельность продаж |
|
info@schekinlaw.ru |
Страница52 |
Пример применения метода цены последующей реализации (ст. 105.10.)
А |
Цена реализации |
В |
Последующая |
С |
|
реализация |
|||||
Цена – 4 500. |
|||||
Цена - 6 000 руб. |
•Валовая рентабельность сопоставимых сделок: 31%, 33%, 39%, 29%, 27%, 36%
•Валовая рентабельность продаж в анализируемой сделке - 25% ((6 000- 4 500)/6 000 * 100%)
info@schekinlaw.ru |
Страница 53 |
№Значение показателя (%)
1.27
2.29
3.31
4.33
5.36
6.39
Пример применения метода цены последующей реализации (ст. 105.10.)
Определяем Минимальное значение интервала: 6/4=1,5 1 + 1 = 2 2 – 29
Определяем Максимальное значение интервала: 6 * 0,75 = 4,5
4 + 1 = 5
5 – 36 Интервал Валовой рентабельности: с 29% до 36%
Вывод: Валовая рентабельность анализируемой сделки (25%) ниже минимального значения в интервале.
info@schekinlaw.ru |
Страница 54 |
Пример применения метода цены последующей реализации (ст. 105.10.)
Себестоимость, соответствующая минимальному рыночному уровню валовой рентабельности: 6 000 – 6 000*29% = 4 260 (максимальное рыночное значение себестоимости при независимой цене продажи)
Себестоимость, соответствующая максимальному рыночному уровню валовой рентабельности: 6 000 – 6 000*36% = 3 840 (минимальное рыночное значение себестоимости при независимой цене продажи)
Вывод: фактическая цена приобретения выше рыночного уровня, превышает максимальное значение. Для целей налогообложения покупатель должен снизить цену до 4 260 руб.
Расходы покупателя следует уменьшить на 240 руб. (4 500 – 4 260)
info@schekinlaw.ru |
Страница 55 |
Затратный метод (ст. 105.11.)
|
Производитель, |
|
Покупатель (не |
|
|
исполнитель, |
Реализация |
||
Затраты |
перепродает |
|||
переработчик |
||||
|
данные для |
|
независимому |
|
|
|
лицу) |
||
|
контроля |
|
||
|
|
|
Необходимо сравнить Валовую рентабельность затрат Продавца с интервалом Валовой рентабельности затрат компаний по сопоставимым сделкам.
•Важно! Продавец не должен владеть нематериальными активами, существенно влияющими на уровень валовой рентабельности.
info@schekinlaw.ru |
Страница56 |
•Используемые показатели
Валовая Валовая прибыль
рентабельность
затрат 
Себестоимость
продаж
Затратный метод (ст. 105.11.)
Условия применения
при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом;
при оказании услуг по управлению денежными средствами;
при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа;
при продаже сырья или полуфабрикатов;
при реализации по долгосрочным договорам.
Порядок сопоставления с интервалом рентабельности
Валовая |
|
|
|
Валовая рентабельность |
|
Для целей налогообложения |
|
Цена |
|||||
рентабельность |
|
|
затрат продавца по |
|
фактическая цена продажи |
|
|
контролируемой |
|
|
|||
затрат по |
|
|
контролируемой сделке |
|
увеличивается до достижения |
|
|
сделки |
|
|
|||
контролируемой |
|
|
ниже минимального |
|
минимального значения |
|
|
соответствует |
|
|
|||
сделке в пределах |
|
|
показателя интервала |
|
интервала рентабельности |
|
|
рыночной |
|
|
|||
интервала |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая рентабельность |
|
Для целей налогообложения |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
||||
|
|
|
|
затрат продавца по |
|
фактическая цена покупки |
|
|
|
|
контролируемой сделке |
|
покупателем уменьшается до |
|
|
|
|
выше максимального |
|
максимального значения |
|
|
|
|
показателя интервала |
|
интервала рентабельности |
|
|
|
|
|
|
|
info@schekinlaw.ru 
Страница 57
Затратный метод (ст. 105.11.)
Взаимозависимые лица
УправляющаяУправля аякомпанияко пания
(ДАННЫЕ(ДАНН Е ДЛЯДЛЯ КОНТРОЛЯ),КОНТРОЛЯ), контролируетсяконтролируется выручкав ручка управляющейуправля ей компаниико пании черезчерез рентабельностьрентабельностьеееезатратзатрат
Заказчик (дочерняя компания) Через валовую рентабельность затрат исполнителя проверяются расходы заказчика
Взаимозависимые лица
ИсполнительИсполнитель(ПЕРЕРАБОТЧИК)(ПЕРЕРАБОТЧИК)
(ДАННЫЕ( АНН Е ДЛЯЛЯ КОНТРОЛЯ)К НТР ЛЯ) контролируетсяконтролируется выручкав ручка исполнителяисполнителя черезчерез валовуюваловую рентабельностьрентабельность егоегозатрат)затрат)
Заказчик (ДАВАЛЕЦ)
Через валовую рентабельность затрат переработчика проверяются расходы заказчика
info@schekinlaw.ru |
Страница 58 |
Затраты 4 500
Пример применения затратного метода (ст. 105.11.)
А |
Реализация 6 000 |
В |
|
|
•Валовая рентабельность затрат сопоставимых сделок: 23%, 26%, 28%, 30%, 20%
•Валовая рентабельность затрат в анализируемой сделке - 33% ((6 000- 4 500)/4 500* 100%)
info@schekinlaw.ru |
Страница 59 |
№Значение показателя (%)
1.20
2.23
3.26
4.28
5.30
Пример применения затратного метода (ст. 105.11.)
Определяем Минимальное значение интервала: 5/4=1,25 1 + 1 = 2 2 – 23
Определяем Максимальное значение интервала: 5 * 0,75 = 3,75
3 + 1 = 4
4 – 28 Интервал Валовой рентабельности: с 23% до 28%
Вывод: Валовая рентабельность затрат анализируемой сделки (33%) выше максимального значения в интервале.
info@schekinlaw.ru |
Страница 60 |