Поправки и корректировки
Анализируемая сделка и сопоставимая сделка должны иметь одинаковые коммерческие и финансовые условия.
Если такие условия не одинаковы, но различия в условиях не оказывают существенного влияния на результат
Если такие условия не одинаковы и различия оказывают существенное влияние на результат
Сделки могут признаваться сопоставимыми.
Как определить существенность или несущественность влияния на результат?
Различия учитываются при помощи корректировок.
Как определить величину корректировок, особенно если они не могут быть оценены с помощью данных о фактических расходах?
Велико субъективное усмотрение ФНС РФ и суда
info@schekinlaw.ru |
Страница31 |
Обеспечение сопоставимости сделок (ст. 105.5.)
Различия в коммерческих и (или) финансовых условиях сделок устраняются с помощью корректировок.
Принципы применения корректировок:
1.Обоснованность (п.6 ст.105.7., п.5 ст.105.9.); 2.Разумная степень точности (п. 2.7. Руководства ОЭСР);
3.Сложности в использовании корректировок не должны препятствовать применению метода сопоставимых рыночных цен (приоритетность метода, п. 2.9. Руководства ОЭСР).
info@schekinlaw.ru |
Страница32 |
Источники информации (ст. 105.6.)
Внутренние сопоставимые сделки - сделки, совершенные самим налогоплательщиком с независимыми лицами;
Внешние сопоставимые сделки - сделки конкурентов с независимыми лицами (общедоступность информации? возможность определить сопоставимость?)
Котировки российских и иностранных бирж (учитывать рынок, качество, условия поставок, налоги, сборы)
Данные информационно-ценовых агентств (исследования?
общедоступность? усредненность?)
Таможенная статистика, государственная статистика (не
учитывает коммерческие и финансовые условия сделок, усредненность)
info@schekinlaw.ru |
Страница33 |
Порядок применения (ст. 105.9.)
Для определения соответствия фактически применяемой налогоплательщиком цены по сделке рыночным ценам в зависимости от выбранного источника информации производится её сопоставление с:
ценой по одной сопоставимой сделке (п.2 ст.105.9.)
интервалом рыночных цен (п.3 ст.105.9.)
биржевыми котировками (п.5 ст.105.9.),
данными информационно-ценовых агентств (п.6 ст.105.9.).
info@schekinlaw.ru |
Страница34 |
Расчет интервала
1) 1 |
2) 2 |
3) 3 |
4) 4 |
5) 5 |
6) 6 |
7) 7 |
8) 8 |
9) 9 |
10) 10 |
11) 11 |
12) 12 |
|
|
Min 3,5 |
|
|
|
|
Max 9,5 |
|
|
||
1.Совокупность цен упорядочена по возрастанию;
2.Каждому значению цены присвоен порядковый номер ;
3.Количество номеров – 12 (делится на четыре и умножается на 0,75 без остатка – 3 и 9)
4. |
Для расчета мин. значения - цену под порядковым номером, равным результату деления |
|
|
(3) складываем с ценой под следующим за ним порядковым номером (4), вычисляем |
|
|
среднее арифметическое – (3+4)/2= 3,5; |
|
5. |
Для расчета макс. значения |
- цену под порядковым номером, равным результату |
|
умножения (9) складываем с ценой под следующим за ни порядковым номером (10), |
|
|
вычисляем среднее арифметическое – (9+10)/2=9,5 |
|
6.Рыночный интервал – 3,5-9,5
info@schekinlaw.ru |
Страница 35 |
Расчет интервала
1) 1 |
2) 2 |
3) 3 |
4) 4 |
5) 5 |
6) 6 |
7) 7 |
8) 8 |
9) 9 |
10) 10 |
11) 11 |
|
|
Min |
|
|
|
|
|
Max |
|
|
1.Совокупность цен упорядочена по возрастанию;
2.Каждому значению цены присвоен порядковый номер ;
3.Количество номеров – 11 (делится на четыре и умножается на 0,75 с остатком – 2,75 и 8,25)
4. |
Для расчета мин. значения |
- к порядковому номеру, равному целой части дробного числа |
|
|
(2,75) прибавляем единицу (3), |
цена под этим порядковым номером соответствует мин. |
|
|
значению – (3) ; |
|
|
5. |
Для расчета макс. значения |
- к порядковому номеру, равному целой части дробного числа |
|
|
(8,25) прибавляем единицу (9), |
цена под этим порядковым номером соответствует макс. |
|
|
значению – (9); |
|
|
6.Рыночный интервал – 3-9.
info@schekinlaw.ru |
Страница 36 |
Сфера применения метода сопоставимых рыночных цен
Биржевые товары.
«Свои» сопоставимые сделки с независимыми контрагентами.
В некоторых случаях – аренда, купля-продажа (если не применяется второй метод), если найдутся источники информации и сопоставимые сделки.
Практически неприменим из-за различий в коммерческих и финансовых условиях – работы, услуги, производство (если нет «своих» сопоставимых сделок).
info@schekinlaw.ru |
Страница37 |
Пример применения метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9.)
Контроль покупателя Цена сделки: 250
1) 200 |
205 |
2) 210 |
3) 230 |
240 |
4) 250 |
|
min |
|
|
max |
|
Вывод: фактическая цена приобретения выше рыночного уровня, превышает максимальное значение. Для целей налогообложения цена снижается до 240.
info@schekinlaw.ru |
Страница 38 |
Пример применения метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9.)
Контроль продавца Цена сделки: 200
1) 200 |
2) 210 |
3) 220 |
4) 230 |
5) 250 |
|
min |
|
max |
|
Вывод: фактическая цена продажи ниже рыночного уровня, меньше минимального значения. Для целей налогообложения цена повышается до 210.
info@schekinlaw.ru |
Страница 39 |
1.Валовая
рентабельность
2.Валовая
рентабельность
затрат
1.Рентабельность
продаж
2.Рентабельность затрат
3.Рентабельность коммерческих и управленческих расходов
4.Рентабельность
активов
info@schekinlaw.ru
Методы, основанные на показателях рентабельности (ст. 105.8.)
•Показатели могут определяться на основе данных бухгалтерской отчетности (данные иностранной организации корректируются) – п. 2.
•Для определения интервала используются показатели не менее четырех сделок (с независимыми, в т.ч. налогоплательщика) или четырех сопоставимых организаций (при отсутствии может использоваться информация о меньшем количестве) – п. 3.
•Используется информация на момент сделки, но не позднее 31 декабря года совершения сделки или данные отчетности за три календарных года, предшествующие году совершения сделки (п. 7).
•В целях сопоставимости производятся корректировки различий в данных отчетности (п. 8).
Страница40