Кто и зачем применяет методы?
(ст. 105.7, 105.15, 105.17)
Порядок определения |
Фактически |
применяемые цены |
|
фактических цен может |
|||
могут основываться и на других |
|||
быть основан на методах |
|||
методах |
ценообразования, |
||
контроля. |
|||
отличных от методов контроля. |
|||
|
|||
Налогоплательщик
предоставляет сведения в |
Может |
использовать |
для |
|
осуществления |
внутреннего |
|||
составе документации |
контроля |
за |
соответствием |
|
(причина, способ, расчет |
применяемых |
цен рыночным. |
||
интервала, подходы к |
Подготовка доказательственной |
|||
сопоставимости) пп. 2 п. 1 ст. |
базы для обоснования цен при |
|||
105.15 |
проверке ФНС. |
|
|
|
info@schekinlaw.ru |
Страница21 |
Методы ТЦО: ст. 105.7 НК РФ
1. Метод сопоставимых рыночных цен |
Критерии выбора: |
|
|
сравнение |
с |
2. Метод цены последующей реализации |
независимыми |
и |
наиболее |
|
|
|
сопоставимыми |
|
3.Затратный метод
4.Метод сопоставимой рентабельности
5.Метод распределения прибыли
Допустимо использовать комбинацию методов (п.2).
По разовой сделке возможно проведение независимой оценки (п.9)
info@schekinlaw.ru |
Страница22 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 1: Невозможность применения иных методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ
Обоснование
невозможности применение методов –
обязанность
налогоплательщика
Применение независимой оценки не освобождает 
налогоплательщика от
составления документации в целях налогового контроля (ст. 105.15 НК РФ)
info@schekinlaw.ru |
Страница 23 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 2: Разовый характер сделки
Экономическая |
|
|
«суть» – |
Когда сделка |
|
отличается от |
||
перестает быть |
||
остальных |
||
разовой? |
||
сделок |
||
|
||
организации |
|
info@schekinlaw.ru |
Страница 24 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 3: Оценка должна быть проведена в соответствии с законодательством РФ
Требования к оценщикуТребования к договору с оценщикомСоблюдение стандартов оценкиТребования к отчету об оценке
info@schekinlaw.ru |
Страница 25 |
Применение независимой оценки со стороны ФНС России во время проверки
105.7
105.6
105.1
7
Выво
д
•ФНС применяет только МЕТОДЫ раздела V.1
•Возможность применения оценки установлена
разделом V.1
•П. 2 ст. 105.6 – ФНС использует данные независимой оценки
•ФНС может привлекать эксперта (специалиста) – ст. 95,96 НК РФ
•ФНС может применять оценку, в том числе, в тех случаях, когда посчитает, что налогоплательщик неправильно выбрал метод
info@schekinlaw.ru |
Страница 26 |
Может ли суд назначить оценочную экспертизу?
П. 11 ст. 105.7 НК РФ:
«Судом могут быть учтены
иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без
ограничений, предусмотренных главой 14.2 настоящего Кодекса и настоящей главой».
info@schekinlaw.ru |
Страница 27 |
С 01..01..2015 поо долговымдолгов
обязательствамоб за ельс вам любогол бого видав да доходомдоходом (расходом)(расходо ) признаютсяз а ся проценты,о е , исчисленныеисчисле е исходях из
фактическойс ставкис ..
«Безопасная гавань» в отношении доходов и расходов по долговым обязательствам
(Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ, Закон № 32-ФЗ от
08.03.2015).
.
|
долговые обязательства, |
Исключени |
возникшие в результате |
е |
совершения контролируемых |
|
сделок |
По контролируемым сделкам налогоплательщик вправе:
•признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений,
•признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
Границы предельных значений зависят от валюты, в которой выражено долговое обязательство.
При несоблюдении этих условий доходом (расходом) признается процент, исчисленный по правилам ТЦО.
info@schekinlaw.ru |
Страница 28 |
Метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9.)
Приоритетный
Сопоставление цены сделки с интервалом рыночных цен в сопоставимых сделках
Биржевые котировки, данные ИЦА
info@schekinlaw.ru
За исключением сделок по перепродаже товаров, (п. 3 ст. 105.7., п. 2 ст. 105.10.)
Сопоставление цены сделки со своими сделками с независимыми контрагентами (п. 3 ст. 105.7 (право), п. 6 ст. 105.6. (обязанность), пп. 1 п. 3 ст. 105.9 (приоритет «своих» сделок)); Сопоставление цены сделки с
интервалом рыночных цен в сопоставимых сделках между независимыми компаниями.
Критерии сопоставимости, функциональный анализ, корректировки (ст. 105.5);
Страница 29
Условия сопоставимости сделок (ст. 105.5.)
При определении сопоставимости учитываются:
►характеристики товаров (работ, услуг)
►функциональные особенности деятельности контрагентов по сделке
►условия договоров между сторонами сделок
►характеристика экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики рынков товаров (работ, услуг)
►характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки
Дерево сопоставимости (сопоставимые с контролируемыми сделки с независимыми лицами, выделение дополнительных расходов)
info@schekinlaw.ru |
Страница30 |