Публичные финансы и право налогоплательщика на правосудие

Как разрешаются налоговые споры в арбитражных судах

Начальник Правового управления ФНС России Овчар О. В. приводит следующую статистику: за I квартал 2016 года рассмотрено 3 тысячи дел по налоговым спорам, сумма требований по которым составила 59,3 миллиарда рублей, за I квартал 2015 года — 12 тысяч дел при сопоставимом уровне доначислений. Всего за I квартал 2016 года удовлетворено в пользу налоговых органов 79 процентов рассмотренных в судах сумм, за I квартал 2015 года — 80 процентов, в том числе по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за I квартал 2016 года — 78,6 процента, за I квартал 2015 года — 79,7 процента.

Овчар О. В. Тенденции в судебных налоговых спорах// taxpravo.ru/analitika/statya-380341-tendentsii_v_sudebnyih_nalogovyih_sporah

Правосудное разрешение налоговых споров в арбитражных судах разрушено

Причины такой ситуации:

1)Ликвидация ВАС РФ в 2014 г. и неопределенность положений судей.

2)Бюджетный дефицит, который служит оправданием в защите налогоплательщикам их прав.

3)Общая атмосфера консолидации общества в контексте конфронтации с Западом.

4)Мировые тренды борьбы с налоговым планированием (BEPS).

Сигнал судьям арбитражных судов

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/15 по ООО «Интеркрос Опт»

Используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Судьба судьи, если он защищает налогоплательщика на основании буквального смысла закона

дело ООО «Интеркрос Опт» (продолжение)

Высшая квалификационная коллегия судей (ВККС) на следующей неделе рассмотрит представление председателя Арбитражного суда Московского округа (ФАС МО) Натальи Шуршаловой о досрочном прекращении полномочий судьи Андрея Жукова, а также заявление самого судьи об отставке «по собственному желанию».

В октябре на заседании президиума ФАС МО председатель коллегии Верховного суда по экономическим спорам Олег Свириденко резко раскритиковал работу Жукова.

http:// www.vedomosti.ru/politics/articles/2016/11/15/664883-sude-grozit-uvolnenie

Уровни анализа

1)Разрешение налоговых споров на уровне ВС РФ.

2)Разрешение налоговых споров на уровне арбитражных судов.

3)Разрешение налоговых споров в налоговых органах.

Как применяет налоговое законодательство ВС РФ?

Несколько трендов в практике разрешения налоговых споров Верховным судом РФ:

1)Стремление реализовать принципы налогового права при защите прав налогоплательщика основано на рассмотрении дел за рамками буквального смысла норм;

2)Пробюджетные позиции также основаны на широкой интерпретации норм;

3)Отказ от пересмотра крупных резонансных дел.

ВЫВОД: Практика ВС РФ противоречива и в ней нет выраженной тенденции защиты прав налогоплательщика или бюджета, но она задает ориентиры на широкое усмотрение при применении нижестоящими судами норм налогового законодательства.

Приоритет экономического существа над формой

Постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15, гр. Игнатова

«в силу положений статьи 41 НК РФ налогооблагаемой базой является­ экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено»

Первое налоговое решение Президиума ВС РФ(!). Основано на приоритете существа экономических отношений над формой.

Принцип экономической обоснованности налогообложения и разные варианты оформления операции

Определение СКЭС ВС РФ от 30.07.2015 № 305-КГ15-3206 по делу ОАО «Аэрофлот - российские авиалинии»

«Применение различных налоговых последствий к одинаковым по своему содержанию хозяйственным операциям в зависимости лишь от того, на чьем бланке оформлен билет пассажиру, является прямым нарушением принципа экономической обоснованности налогообложения, установленного пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса».

Обеспечение нейтрального режима взимания НДС

Определение СКЭС ВС РФ от 13.11.2015 по делу № А42-4200/2014 по ОАО «Мурманское морское пароходство»

«независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на товар – в России или за рубежом, операция по его реализации облагается НДС по ставке 0%, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика и не признавая за ним права на применение налоговых вычетов лишь по тому основанию, что помещение судна под таможенный режим экспорта произошло после пересечения границы Российской Федерации, суды также не учли, что при таком подходе нарушается принцип равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса, который применительно к налогу на добавленную стоимость выражается, прежде всего, в обеспечении наиболее нейтрального для хозяйствующих субъектов режима взимания этого налога»