Налоговый учет у передающей стороны

У организации, безвозмездно передающей имущество (работы, услуги) либо имущественные права, их стоимость в расходах не учитывается. Точно так же не учитываются для целей налогообложения и расходы, связанные с такой передачей, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов. Об этом говорится в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

Такие активы при принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по рыночной стоимости. Рыночную стоимость безвозмездно полученных активов организация определяет на основании цен, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету, на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Стоимость имущества, полученного организацией безвозмездно, отражается в составе доходов будущих периодов. Уменьшение сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и, следовательно, включение в доходы будут производиться по мере:

- начисления амортизации, если это амортизируемое имущество;

- отпуска (списания) в производство материальных ценностей.

Стоимость имущества, учтенная на счете 98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Несколько слов об учете безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого превышает 50%. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, стоимость актива будет учтена в составе внереализационных доходов независимо от источника его безвозмездного приобретения. Ограничения в части начисления амортизации по такому имуществу отсутствуют. В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться в соответствии с выбранным способом начисления амортизации, предусмотренным в учетной политике, и влиять на определение финансового результата в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, налицо значительное отличие в порядке учета безвозмездно полученных активов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета. Поэтому воспользоваться данными бухгалтерского учета для формирования налогового регистра внереализационных доходов налогоплательщик не сможет.

Что касается бухучета у передающей стороны, то здесь никаких особенностей нет: стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) и имущественных прав отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

© Российский налоговый курьер