Использование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав

Порядок налогообложения при использовании безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав удобнее рассматривать в разрезе их видов:

- денежные средства;

- иное имущество, а также работы, услуги и имущественные права.

Допустим, организация безвозмездно получила денежные средства и за счет них приобрела или создала амортизируемое имущество. Такое имущество подлежит амортизации в общеустановленном порядке, то есть исходя из его первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Первоначальная стоимость такого имущества определяется так же, как и при его приобретении за плату. Иными словами, эта стоимость складывается из суммы расходов на приобретение, сооружение или изготовление имущества, а также его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость не включаются суммы налогов, подлежащих к вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями Кодекса (ст. 257 НК РФ).

А как быть, если амортизируемое имущество приобретено или создано за счет безвозмездно полученных денежных средств, не включаемых в доходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (например, полученных от учредителя, доля которого больше 50%)? До 1 января 2003 года такое имущество включалось в состав амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Об этом говорилось в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Кодекса. Однако с 1 января текущего года имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключено из этого перечня (Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ). То есть теперь оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

Если за счет полученных денежных средств приобретены товарно-материальные ценности, работы или услуги, их стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке с учетом требований главы 25 НК РФ, в частности статьи 252. Если средства направлены на выплаты работникам, эти выплаты также включаются в расходы с учетом требований главы 25.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда безвозмездно получено иное имущество (кроме денежных средств) либо работы, услуги и имущественные права. Если безвозмездно получено основное средство, по нему начисляется амортизация, сумма которой включается в расходы. При условии его использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как уже было сказано выше, первоначальная стоимость основного средства в данном случае складывается из суммы признанного дохода и величины расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния. Если же стоимость полученного имущества не включалась в доход на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, сформированной лишь из расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния (если они превысили 10 000 руб.).

При получении безвозмездно иного имущества (кроме основных средств) затрат на приобретение, как уже было сказано, не возникает. Следовательно, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включать нечего, кроме расходов, связанных с получением такого имущества, о которых мы писали выше.