Дата признания дохода

Согласно Кодексу дата признания внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав не зависит от метода учета доходов и расходов. Как при методе начисления, так и при кассовом методе действуют одинаковые правила (см. таблицу).

Однако в момент подписания передаточных документов не всегда можно определить, что имущество (работа, услуга) или имущественные права получены безвозмездно. Вполне возможна, например, такая ситуация. Одна организация оказывает другой стороне услугу, изначально рассматривая ее возмездной. Стороны подписывают акт приема-передачи оказанных услуг. Впоследствии, изменяя первоначальные намерения, организация, оказавшая услугу, прощает долг за нее. В этом случае сумма кредиторской задолженности должна быть включена второй организацией в состав внереализационных доходов. Моментом признания таких доходов будет считаться дата подписания дополнительных документов, в соответствии с которыми организация, оказавшая услуги, сообщает о прощении долга или подтверждает этот факт.

В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав отражается по строке 030 листа 02 единовременно в полной сумме. Эта стоимость участвует в формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль по ставке 24%.

Пример

В августе 2003 года коммерческая организация безвозмездно получила по акту приема-передачи бывший в употреблении автомобиль. Его первоначальная стоимость - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Остаточная стоимость - 120 000 руб.

Расходы коммерческой организации, связанные с получением автомобиля, составили 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). Рыночная цена автомобиля по результатам независимой оценки - 105 000 руб.

В данном случае коммерческая организация должна включить в состав внереализационных доходов остаточную стоимость автомобиля - 120 000 руб., так как она меньше его рыночной стоимости. Эту сумму коммерческая организация должна отразить по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль по итогам:

- августа 2003 года (если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли);

- 9 месяцев 2003 года (если организация вносит авансовые платежи в порядке, установленном статьей 286 НК РФ).

Первоначальная стоимость автомобиля составит 121 500 руб. (120 000 руб. + 1800 руб. - 300 руб.).

Таблица. Дата признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав

Вид	Документы	Дата признания дохода	Ссылка на НК РФ
Денежные средства	Платежное поручение, приходно-кассовый ордер	Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу	Подпункт 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273
Основные средства	Договор на передачу основного средства, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1	Дата подписания сторонами акта	Подпункт 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273
Нематериальные активы	Договор на передачу нематериального актива, акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов
Товарно-материальные ценности	Договор на передачу товарно-материальных ценностей, акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей
Работы, услуги	Договор выполнения работ (оказания услуг), акт приемки-сдачи работ, услуг
Имущественные права	Договор на передачу имущественных прав, акт о приеме-передаче имущественных прав