экзамен зачет учебный год 2023 / курсовая работа

Введение

В основе любой юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, то есть нарушения правовых норм и предписаний, исполнение которых обеспечивается мерами государственного принуждения¹.

Основанием для применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах выступает особая разновидность противоправного поведения. Как пишет И.И. Кучеров "в зависимости от того, какое нарушение законодательства лежит в основании ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной и уголовной ответственности"².

Юридическая ответственность является важной гарантией соблюдения законодательства о налогах и сборах, последнее имеет стратегически важное значение, так как целью взимания налогов, согласно ст.8 НК РФ является "финансовое обеспечение деятельности государства". Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы закреплена на максимально высоком уровне – в Конституции РФ. Именно поэтому большое теоретическое и практическое значение имеет определение фактического основания ответственности за неуплату налогов.

До 1 января 1999 года, до вступления в силу 1 части НК РФ, невыполнение предписаний налогового законодательства охватывалось понятием "нарушение налогового законодательства". Его составы и санкции предусматривались ст.13 закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" Данные правонарушения не рассматривались в качестве самостоятельной разновидности юридических правонарушений.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" была сформулирована позиция, согласно которой меры ответственности, выходящие за пределы налогового обязательства, носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием именно за налоговое правонарушение.

Целью данной работы является исследование сущности налогового правонарушения, его видов, рассмотрение проблем существования собственно налоговых (финансовых) нарушений, а также проблемы привлечения налоговой ответственности.

Часть 1 Сущность и понятие нарушения законодательства о налогах и сборах и его разновидности

Следует сразу же разграничить понятие "налоговое правонарушение", которое является объектом нашего исследования, и понятие "нарушение законодательства о налогах и сборах". Они соотносятся как частное и общее.

Нарушение законодательства

Нарушение законодательства может состоять в неисполнении, ненадлежащем исполнении обязанностей, возложенными нормами права. В настоящее время существует путаница с понятием нарушения в области налогообложения. Так, согласно п.4 ст.23 НК РФ налогоплательщик за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Статья предусматривает ответственность только для налогоплательщиков, в то время как есть еще налоговые агенты, банки и прочие лица. Законодатель также неосторожно применяет термин "ответственность", так как комплекс принудительных мер за ненадлежащее исполнение законодательства о налогах и сборах предусматривает также меры восстановительного характера, которые ответственностью не являются.¹ Для правоприменительной практики такая путаница недопустима.

НК РФ при определении акта противоправного поведения не ограничивается только указанием на налоговое правонарушение. В тексте НК РФ часто упоминается термин "нарушение законодательства о налогах и сборах" (см. ст.10,31,34,36,101). Однако дефиниции этому понятия не дается. Как же установить различие двух понятий?

Во-первых, из анализа норм НК можно делать вывод, что соблюдение порядка в сфере собирания налогов и сбором обеспечивается целым комплексом различных механизмов. Меры принуждения, в зависимости от цели применения делятся на пресекательные, восстановительные и карательные, и ответственность является видом последних².

Обеспечение запрета на нарушение норм правовых предписаний обеспечивается НК РФ не только карательными мерами (например, штрафами), но и восстановительными (к таковым может быть отнесено принудительное взыскание недоимки).

Во-вторых, нельзя сводить институт налоговой ответственности к одной отрасли права. Ст.10 НК предусматривает, что производство по делам о нарушениях ведется как в порядке, предусмотренном самим кодексом, так и в административном и уголовном порядкам, если в деянии усматриваются признаки состава соответственно административного правонарушения или уголовного преступления.

Из этого можно сделать вывод, что понятие нарушение законодательства о налогах и сборах есть понятие собирательное. А.В. Брызгалин предлагает следующее определение исследуемого понятия: « это акт неправомерного поведения соответствующего субъекта в сфере налоговых правоотношений, содержанием которого является нарушение им норм и предписаний законодательства о налогах и сборах, за которое нормами различных законодательных актов предусмотрено применение определенных мер государственно-правового принуждения».¹

Виды нарушений законодательства о налогах и сборах

В зависимости от отраслевого регулирования применения мер принуждения можно выделить:

1. нарушение законодательства о налогах и сборах, меры государственного принуждения за которые предусмотрены НК РФ² (налоговые правонарушения)

2. нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые содержится в КоАП РФ (налоговые проступки)

3. нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые содержится в УК РФ (налоговые преступления)³.

Не все исследователи склонны считать налоговые правонарушения отдельным видом правонарушений. Так, С.Г. Пепеляев считает, что правонарушения указанные в гл. 14, 15 и 16 НК РФ являются разновидностью административных проступков.⁴

Несправедливо было бы говорить о том, что только НК, КоАП и УК предусматриваю механизмы, гарантирующие соблюдение норм налогового законодательства. Есть, например, гражданско – правовые методы. Согласно ст.61 ГК РФ следует, что «неисполнение налогоплательщиком – юридическим лицом своих обязанностей по уплате налогов… может выступить основанием для его ликвидации по иску налогового органа»⁵.

Налоговые преступления

Данный вид нарушений законодательства о налогах и сборах значительно отличается от других. Составы налоговых преступлений зафиксированы ст.198,199,199¹,199² Уголовного кодекса РФ. Их отличительным признаком является значительная общественная опасность, ведь ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физических лиц и организаций наступает лишь в случаях, когда суммы неуплаты значительны ( не менее 100 000 для физических и 500 000 для юридических лиц). Наказанием за налоговые преступления могут быть штраф или лишение свободы.

Налоговые проступки

Именно так принято называть деяния, ответственность за коорые содержится в КоАП РФ. В науке до сих пор не опредеен точный подход к разграничению налоговых проступков и налоговых правонарушений. Первые содержаться в значительном количестве норм КоАП (см, например, ст. 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.22). некоторые исследователи предлагают различать указанные правонарушения исключительно по их источнику¹. Некоторые пытаются определить природу деяния: выделяют деяния «административные» по своей природе и те, которые непосредственно относятся к налоговой системе².

Представляется, что какая-либо необходимость разграничивать указанные виды налоговых правонарушений отсутствует. И те и другие регулируют одну и ту же сферу общественных отношений (отношения по поводу налогообложения), и тем и другим характерны общественная опасность, виновность, противоправность и наказуемость. Природа правонарушении й одна – административно-правовая³.

Налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ и их виды

Ст.106 НК РФ определяет налоговое правонарушение как «виновно совершенное противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые НК РФ предусмотрена ответственность».

Общие основания и условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотрены гл. 15 НК РФ «Общие положения от ответственности за их совершение». Конкретные составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение определены в гл. 16 НК РФ – «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Законодатель не предусмотрел никакой систематизации составов правонарушений. Единственным исключение является вынесение в отдельную главу 18 составов, предусматривающих ответственность банков. Как считает А.В. Брыгалин: «создается впечатление, что законодатель действовал по принципу «что вспомнил, то и написал». Многие отмечают непроработанность и некачественность гл. 16 НК РФ. Об этом свидетельствует, например, то обятоятельство, что налоговые органы до сих пор не могут четко провести различие между субъектным составом ст. 126 и 129.1 НК РФ, о чем свидетельствует арбитражно-судебная практика

1 См.: Брызгалин А.В., Верник В.Р., Головкин В.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения.\Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2004.-стр.18

2 См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.2001. стр.246

1 См. Брызгалин указ. работа стр.19

2 См.: Бахрах Д.Н. Принуждение и ответственность по административному праву. Екатеринбург.1999.стр.9

1 см. Брызганин указ.соч стр.23

2 Именно по отношения к таким правонарушениям ст.10 НК РФ применяет термин "налоговые правонарущения"

3 Термины налоговые проступки и налоговые преступления используются в уч. под ред. Кучерова для более удобного разграничения понятий нарушения законодательства о налогах и сборах

4 См. Налоговое право: Учебник\ под. ред. Пепеляева С.Г. М.2003. стр395

5 См. Брызгалин стр27

1 См.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. налоговое право Российской Федерации. Ростов н\Д.2002. стр.269-270

2 См.: например Налоговое право. Учебное пособие \ под ред. С.Г. Пепеляева. М.2000. стр.414

3 Такое мнение высказывает Конституционный суд РФ в своих решения, например, постановление от 17.12.1996 г. №20-П, от 12.05.1998 №14-П, от 27.04.2001 №7-П