Ндс и налог на прибыль

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 174 и пункта 1 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль соответственно должны быть представлены каждым налогоплательщиком.

Единый социальный налог

Применительно к ЕСН также используется вышеизложенная схема, однако она дает иной результат. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ организация признается налогоплательщиком ЕСН только в том случае, если производит выплаты, признаваемые объектом налогообложения, в пользу физических лиц. Следовательно, при отсутствии таких выплат организация не является налогоплательщиком, и у нее нет обязанности по представлению декларации по ЕСН.

Налог с продаж

С 1 января 2004 года налог с продаж не взимается в связи с отменой соответствующих положений законодательных актов, однако вопрос о представлении налоговых деклараций по нему может возникнуть при проведении мероприятий налогового контроля в пределах сроков давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ).

Состав налогоплательщиков по налогу с продаж был установлен пунктом 1 статьи 348 НК РФ - ими являлись организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором был установлен налог с продаж.

Налоговые органы в соответствии с позицией ВАС России привлекали налогоплательщиков-организации к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ, указывая, что даже в случае отсутствия реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком должна быть представлена "нулевая" налоговая декларация по налогу с продаж.

Данная точка зрения не нашла поддержки у судебных инстанций. Они, в частности, указали на необходимость правильного определения статуса налогоплательщика - пункт 2 статьи 348 НК РФ прямо устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они "реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог".

Это положение статьи 348 НК РФ игнорировалось налоговыми органами, что привело впоследствии к отказу в удовлетворении требований о взыскании штрафных санкций по статье 119 НК РФ (постановления ФАС СЗО от 11.08.2003 № А42-2741/03-29, от 09.09.2003 № А13-2298/03-19, от 15.09.2003 № А13-2978/03-23, от 26.09.2003 № А13-2857/03-23, от 01.10.2003 № А13-3118/03-11, от 03.10.2003 № А13-3119/03-23).

Единый налог при применении усн

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ обязанность по представлению налоговой декларации по единому налогу возложена на всех налогоплательщиков, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

ЕНВД

В отношении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состав налогоплательщиков определен в зависимости от факта осуществления вида предпринимательской деятельности, подлежащего переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Обязанность же по представлению налоговой декларации по единому налогу в данном случае предусмотрена только для налогоплательщиков. В этой связи представляется ошибочным мнение Управления МНС России по Ленинградской области, выраженное в письме от 04.11.2003 № 02-08/20410, в соответствии с которым если в каком-либо налоговом периоде лицо не осуществляет виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на "вмененку" (то есть не является налогоплательщиком), но ранее осуществляло их (то есть являлось налогоплательщиком), оно обязано представить по итогам налогового периода "нулевую" налоговую декларацию.

* * *

Подводя итог, еще раз обращаем внимание читателей на то, что вопрос сдавать или не сдавать "нулевую" налоговую декларацию должен решаться исключительно исходя из нормативного определения понятия "налогоплательщик" применительно к каждому конкретному налогу.

Вестник московского бухгалтера №24 июнь, 2004

Сдавать «нулевые» декларации по НДС не обязательно

Каждый бухгалтер наверняка согласится с тем утверждением, что его профессия относится к разряду вредных. Особенно во время сдачи отчетности. И нервы постоянно на пределе, и ноги просто отваливаются... А наши доблестные «мытари» так и норовят заставить бухгалтера лишний раз стоять в жутких очередях. Но некоторым бухгалтерам можно отменить запланированный визит в инспекцию, так как им не нужно сдавать расчет по НДС. Правда, в большинстве случаев сами инспекторы так не считают... А теперь, собственно, сам вопрос: нужно ли организации, освобожденной от НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса (освобождение от обязанностей плательщика НДС), сдавать декларацию, если налоговым агентом она не является?

ИМНС № 1

«Да, нужно, причем ежеквартально. Всю декларацию вам приносить совершенно не обязательно, приложение “В” сдавайте».

ИМНС № 2

«Посмотрите в Налоговом кодексе. Там все должно быть написано».

ИМНС № 3

«Декларацию по НДС мы требуем сдавать ежеквартально. С расшифровкой выручки».

ИМНС № 4

«Да, нужно. Ну и что с того, что пустая? В любом случае сдавайте ежеквартально».

ИМНС № 5

«Сдавать должны ежемесячно. Выручку свою вписывайте. Зачем? Ну как же? Чтобы проверить, вдруг она больше миллиона».

ИМНС № 6

«Да. Смотрите в Налоговом кодексе. В той же 145-й статье хотя бы».

ИМНС № 7

«Нет, не нужно. Ведь вы же освобождены! Сдавать будете с того месяца, в котором выручка по нарастающей превысит миллион».

ИМНС № 8

«Читайте законодательство, все будет более чем понятно! Налоговый кодекс читайте и инструкцию по заполнению декларации».

ИМНС № 9

«Уведомление нам уже приносили? Если ваша фирма не налоговый агент и счета-фактуры вы не выписывали, то не нужно».

ИМНС № 10

«Да, сдавать надо, а как вы думали? А квартально или ежемесячно – от ваших оборотов зависит».

ИМНС № 13

«Конечно, нужно! Приносите ваши декларации ежеквартально».

ИМНС № 14

«Вы декларацию сдавайте, а потом, если чего не хватает, мы вам позвоним».

ИМНС № 15

«Нужно. Ну и что такого, что “нулевая”? Ежеквартально приносите».

ИМНС № 16

«Да, нужно, один раз в квартал. Приносите “нулевую”».

ИМНС № 17

«Нужно, сдавайте. И приложите к ней сопроводительное письмо, почему освобождены. И напишите, когда нам уведомление приносили».

ИМНС № 18

«Лучше статью 145 Налогового кодекса читайте, там все написано».

ИМНС № 19

«Вы внимательнее кодекс Налоговый читайте, главу 21. Все будете знать».

ИМНС № 20

«Нужно. Ежеквартально приносите».

ИМНС № 21

«Да, конечно, приносить обязаны. Каждый квартал».

ИМНС № 22

«Приносите ежемесячно. Но не всю декларацию, а только раздел “В”».

ИМНС № 23

«Разве вы не налоговый агент? Нет, тогда не нужно».

ИМНС № 26

«Да. Каждый квартал приносите».

ИМНС № 27

«Да, должны. “Нулевую” приносите ежеквартально. И пояснительное письмо, в связи с чем освобождены».

ИМНС № 28

«Нужно ежеквартально сдавать. Но только напишите в письме, почему освобождены».

ИМНС № 29

«А уведомление уже представляли? И документы все к нему прикладывали? Ну тогда ежеквартально сдавайте».

Комментарий редакции:

Поразительное единодушие наблюдается в ответах инспекторов. Большинство из них, нисколько не сомневаясь, требуют принести декларацию.

Объясняется это, по-видимому, поверхностным знанием нормативно-законодательных документов. Даже свои собственные инструкции изучаются работниками налоговых органов весьма невнимательно. Особенно удивляет, что некоторые инспекторы до сих пор упоминают приложение «В». Этот бланк – из старой декларации. В действующей форме такого приложения просто нет.

Теперь, как нам настоятельно рекомендуют многие инспекторы, почитаем законодательство.

Для начала разберемся со статьей 145 Налогового кодекса. Пункт 1 этой статьи гласит, что если за три подряд идущих месяца сумма выручки (без НДС) у организации или предпринимателя не превысит 1 млн рублей, то они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Именно от «обязанностей налогоплательщика», а не просто от уплаты НДС! А представление в налоговую инспекцию декларации как раз к таким обязанностям и относится. К тому же, согласно пункту 1 статьи 80 кодекса, налоговая декларация представляется организацией по налогу, который она должна уплатить в бюджет. Разумно предположить, что организация, решившая воспользоваться своим правом по статье 145 НК РФ, не должна платить НДС и сдавать декларацию. А как только она лишится такого права, у нее автоматически возникает обязанность уплаты налога и сдачи отчетов по нему.

Да и Высший Арбитражный Суд в своем решении от 13.02.2003 № 10462/02 четко указал: организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ, не должны сдавать ежеквартально декларации по НДС в налоговую инспекцию.

В вышеуказанном решении Высшего Арбитражного Суда также была признана частично недействительной применяемая на тот момент Инструкция по заполнению декларации по НДС, утвержденная приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25.

Именно на основании этой инструкции налоговики и требовали от организаций сдавать ежемесячно титульный лист декларации, раздел 1 и приложение «В».

В новой редакции инструкции – от 09.02.2004 – сотрудники МНС учли мнение арбитражного суда. Теперь организациям, освобожденным от обязанностей налогоплательщиков на основании статьи 145 НК РФ, необходимо сдавать декларацию только в двух случаях: если она является налоговым агентом и если вдруг выставит своим покупателям счет-фактуру, содержащий налог.

А инспекторы на местах по привычке все еще требуют сдавать отчетность в любом случае.