«Нулевых» деклараций не избежать

ВАС РФ вынес решение, которое в очередной раз подтвердило, что налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации, даже если в отчетном периоде отсутствует объект налогообложения.

Согласно НК РФ налогоплательщики должны представлять декларации по налогам, обязанность уплаты которых на них возложена. Предприниматель, обратившийся с иском, считает, что при отсутствии объекта налогообложения обязанность уплаты налога у него отсутствует, следовательно, представлять декларацию не нужно.

Однако суд иначе истолковал положения НК РФ, заметив, что обязанность представления декларации по тому или иному налогу не зависит от наличия суммы налога к уплате. По мнению судей, обязанность уплаты налога определяется положением закона об этом налоге, которым соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков

***

Особый случай с начислением штрафов, когда в налоговую инспекцию представляется нулевая декларация.

         Елена Овчарова: "Если декларация нулевая, то сумма штрафа налогоплательщика определяется от суммы налога, подлежащего уплате на основе декларации. Если срок задержки предоставления декларации составлял не более 180 дней, то штраф будет равен 100 рублям, если более 180 дней, то штрафа вообще не будет, поскольку в этом случае штраф определяется в процентном отношении от суммы, подлежащей уплате на основании декларации. Декларация нулевая, а значит, штраф не с чего начислять".

         Интересно с точки зрения судебной практики применение статьи 116 НК "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе", особенно если речь идет о регистрации обособленных подразделений фирмы.

 

Наталья КОПЫЛОВА,          «Вестник московского бухгалтера» № 35 - 2003г.          24.10.2003

Главбух №19, 2004

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Когда представлять "нулевые" декларации?

Е.В. Найденов, Е.А. Огиренко

Нужно ли сдавать бланки налоговых деклараций с нулевыми показателями, если организация не ведет деятельность или освобождена от уплаты налога? Этот вопрос часто встречается в письмах наших читателей. И сейчас – перед сдачей отчетности – он становится особенно актуальным. Беспокойство бухгалтеров связано с тем, что требования разных налоговых инспекций не совпадают. Одни чиновники настаивают на том, чтобы организация отчитывалась по всем налогам, хотя бы и с «нулевыми» бланками. Других инспекторов устраивает справка, в которой фирма указывает, по каким налогам у нее отсутствует объект налогообложения.

За ответами на эти вопросы мы обратились к ДОЛЖЕНКОВУ Александру Вячеславовичу, начальнику отдела организации ввода информации департамента организации налогового контроля МНС России.

-Александр Вячеславович, надо ли все-таки бухгалтеру сдавать «нулевые» декларации?

– Это зависит от того, о каком налоге идет речь. Дело в том, что есть общее правило, которое диктует подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Правило такое: представлять декларации обязаны налогоплательщики. Поэтому организации прежде всего нужно определить, является ли она таковым.

– Возьмем налог на добавленную стоимость. В статье 143 Налогового кодекса говорится, что плательщиками НДС являются организации, кроме тех, кто применяет спецрежимы. Получается, бухгалтеру фирмы, которая не осуществляет деятельность, нужно представлять «нулевую» декларацию?

– Совершенно верно. Причем представить декларацию по НДС организации обязаны до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Такой срок установлен пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса. И обязанность представлять декларацию Налоговый кодекс не связывает с тем, ведет организация деятельность или нет.

– А что насчет организаций, которые не платят НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса – в связи с тем, что выручка не превышает миллиона рублей?

– В этом случае представлять «нулевую» налоговую декларацию не надо. Ведь в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса четко сказано, что такие организации освобождаются от обязанностей налогоплательщика. Следовательно, им представлять декларации по НДС в инспекции не нужно.

– Приведите еще пример случая, в котором сдавать «нулевую» декларацию не нужно. – Скажем, единый налог на вмененный доход. Если «вмененщик» ничем не занимается, декларацию с нулевыми показателями он представлять не обязан. Поясню: плательщиками ЕНВД являются только те организации и предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, переведенной на данный режим. Это предусмотрено статьей 346.28 Налогового кодекса.

– А что с единым социальным налогом – надо ли заполнять «нулевые» декларации по нему?

– Если в организации работает по трудовому договору хотя бы один человек, отчитаться придется.

– Но ведь плательщиком ЕСН являются организации, которые осуществляют выплаты физическим лицам. На это указывает статья 235 Налогового кодекса. А если организация ничего подобного не делала?

– Здесь нужно учитывать такой нюанс. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации организация должна выдавать своим сотрудникам заработную плату в размере не ниже 1 МРОТ. Это касается и случаев, когда деятельность не ведется. Следовательно, предполагается, что организация все же платит работникам, с которыми заключены трудовые договоры. А значит, она является плательщиком ЕСН. Кстати, такой же вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 13 мая 2003 года номер А05-16285/02-905/14. В общем, по идее, «нулевой» декларации по ЕСН вообще быть не может. Но подчеркиваю: это следует из положений Трудового кодекса.

– Предположим, организация не представила «нулевую» декларацию, хотя обязана была это сделать. Что ей грозит?

– Штраф в размере 100 рублей. Такая ответственность предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса, которой установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налагается штраф. Он составляет 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основе этой декларации. Причем такой штраф не может быть меньше 100 рублей. Выходит, если организация не представила декларацию с нулевыми показателями, то ей придется заплатить эту минимальную сумму. Однако обратите внимание: оштрафовать по статье 119 могут только если не представлена декларация по итогам налогового периода. Такое мнение совсем недавно высказал Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 27 июля 2004 года номер 2650/04.

– Получается, что если организация не сдаст «нулевую» декларацию по налогу на прибыль или налогу на имущество за 9 месяцев, то штраф платить ей не придется?

– По статье 119 – нет. Однако в этом случае за каждый непредставленный бланк организацию могут оштрафовать на 50 рублей. Такая ответственность установлена статьей 126 Налогового кодекса.

– А вот отчитываясь по ЕСН за 9 месяцев, предприятия должны представлять расчет по авансовым платежам. Если организация не сдаст расчет с нулевыми показателями, ей придется заплатить 100 или 50 рублей?

– 50 рублей. Ведь расчет по авансовым платежам не является декларацией. Поэтому в данном случае применяется статья 126 Налогового кодекса.

– В некоторых инспекциях позволяют вместо «нулевых» деклараций сдавать справку, в которой указывается, по каким налогам у организации нет объекта налогообложения. В этом случае организацию могут оштрафовать?

– К сожалению, справка не освобождает от ответственности. Принимая меньше бумаг, инспекторы стараются облегчить себе работу. Но при этом нарушают законодательство о налогах и сборах, в соответствии с которым обязаны представлять налоговые декларации все налогоплательщики. И тот факт, что организация не совершает никаких операций, роли не играет. Особенности сдачи нулевых деклараций

Налог Представлять “нулевые” декларации или нет Судебная практика

Налог на добавленную стоимость

Представлять нужно всем организациям, которые применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ (заполняют титульный лист, разделы 1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Решение ВАС РФ от 3 февраля 2004 г. № 16125/03

Налог на доходы физических лиц

Индивидуальные предприниматели обязаны представлять “нулевую” декларацию по итогам года.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. № Ф04/3653-1150/А27-2003

Единый социальный налог

Представлять не надо, если организация ничего не выплачивает физическим лицам. Это следует из пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 июня 2003 г. № Ф03-А59/03-2/1234

Налог на прибыль

Представлять “нулевые” декларации обязаны все организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняется титульный лист, раздел 1, лист 02).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 января 2004 г. № А66-6209-03

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Представлять “нулевые” декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление о переходе на “упрощенку” (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Заполнять нужно только титульный лист и разделы 1 и 2.

Постановление ФАС Уральского округа от 20 мая 2004 г. № Ф09-2012/04-АК

Единый налог на вмененный доход

“Нулевые” декларации представлять не нужно, так как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 г. № А42-2394/04-11

Транспортный налог

Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять нулевой бланк не нужно (ст. 357 Налогового кодекса РФ).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 июля 2004 г. № А56-3988/04

Налог на имущество

Представлять “нулевую” декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Заполняется титульный лист, разделы 1 и 2.

Постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2001 г. № Ф09-1463/01-АК

Надо ли представлять в имнс «нулевые» декларации?

Нужно ли представлять в ИМНС «нулевые» налоговые декларации, если организация не ведет деятельность или освобождена от уплаты налога? Неопределенность данного вопроса усугубляется еще и тем, что требования разных налоговых инспекций не совпадают. Одни настаивают на том, чтобы организация отчитывалась по всем налогам, хотя бы и с «нулевыми» бланками. Других устраивает справка, в которой фирма указывает, по каким налогам у нее отсутствует объект налогообложения.

Однозначного ответа нет. Все зависит от того, о каком налоге идет речь. Есть общее правило, которое диктует подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ: представлять декларации обязаны налогоплательщики. Поэтому организации, прежде всего, нужно определить, является ли она таковым. Возьмем НДС. В ст. 143 НК говорится, что плательщиками НДС являются организации, кроме тех, кто применяет спецрежимы. Таким образом, фирма, которая не осуществляет деятельность, обязана представлять «нулевую» декларацию. Обязанность представлять декларацию НК РФ не связывает с тем, ведет организация деятельность или нет.

В случае же, если фирма освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то в этом случае представлять «нулевую» налоговую декларацию не надо. В п. 1 ст. 145 НК РФ четко сказано, что такие организации освобождаются от обязанностей налогоплательщика. Следовательно, им представлять декларации по НДС в инспекции не нужно.

Еще пример: возьмем единый налог на вмененный доход. Если «вмененщик» ничем не занимается, «нулевую» декларацию он представлять не обязан, так как плательщиками ЕНВД являются только те организации и предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, переведенной на данный режим. Это предусмотрено ст. 346.28 НК РФ. Аналогично с ЕСН: если в фирме нет ни одного человека, работающего по трудовому договору или ни одному работнику зарплата не выплачивалась (что, конечно, встречается крайне редко), то она также не обязана сдавать декларацию, так как плательщиком ЕСН являются организации, которые осуществляют выплаты физическим лицам (ст. 235 НК РФ).

Предположим, организация не представила «нулевую» декларацию, хотя обязана была это сделать. В данном случае ей грозит штраф в размере 100 рублей. Такая ответственность предусмотрена ст. 119 НК РФ, которой установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налагается штраф. Он составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основе этой декларации. Причем такой штраф не может быть меньше 100 рублей. Если фирма не представила декларацию с нулевыми показателями, то ей придется заплатить эту минимальную сумму. Однако обратите внимание: оштрафовать по статье 119 НК РФ могут только если не представлена декларация по итогам налогового периода, а не отчетного периода. Такое мнение совсем недавно высказал Президиум ВАС в Постановлении от 27.04.04 г. № 2650/04.

Так, если фирма не сдаст «нулевую» декларацию по налогу на прибыль или налогу на имущество за 9 месяцев, то штраф по ст. 119 НК РФ ей платить не придется. А вот, например, отчитываясь по ЕСН за 9 месяцев, предприятия должны представлять расчет по авансовым платежам. Если организация не сдаст расчет с нулевыми показателями, ей придется заплатить 50 рублей, поскольку расчет по авансовым платежам не является декларацией. Поэтому в данном случае применяется ст. 126 НК РФ.

В некоторых ИМНС позволяют вместо «нулевых» деклараций сдавать справку, в которой указывается, по каким налогам у организации нет объекта налогообложения. В этом случае фирма также рискует быть оштрафованной, так как справка не освобождает от ответственности. Это только частная инициатива конкретной инспекции, а не воля законодателя.

Подводя итог вышеизложенному, «пробежимся» по всем налогам и проанализируем необходимость предоставления «нулевых» деклараций со ссылками на судебную практику:

НДС: представлять нужно всем организациям, которые применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст. 149 НК РФ (заполняют титульный лист, разделы 1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ (см. Решение ВАС РФ от 03.02.04 г. № 16125/03).

НДФЛ. Индивидуальные предприниматели обязаны представлять “нулевую” декларацию по итогам года (см. Постановление ФАС ЗСО от 23.07.03 г. № Ф04/3653-1150/А27-2003).

ЕСН. Представлять не надо, если организация ничего не выплачивает физическим лицам. Это следует из п. 1 ст. 235 НК РФ (см. Постановление ФАС ДВО от 06.06.03 г. № Ф03-А59/03-2/1234).

Налог на прибыль. Представлять “нулевые” декларации обязаны все организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняется титульный лист, раздел 1, лист 02) (см. Постановление ФАС СЗО от 29.01.04 г. № А66-6209-03).

Единый налог при упрощенной системе налогообложения. Представлять “нулевые” декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление о переходе на “упрощенку” (ст. 346.12 НК РФ). Заполнять нужно только титульный лист и разделы 1 и 2 (см. Постановление ФАС УО от 20.05.04 г. № Ф09-2012/04-АК).

ЕНВД. “Нулевые” декларации представлять не нужно, так как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст. 346.28 НК РФ) (см. Постановление ФАС СЗО от 03.08.04 г. № А42-2394/04-11).

Транспортный налог. Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять нулевой бланк не нужно (ст. 357 НК РФ). Постановление ФАС СЗО от 05.06.04 г. № А56-3988/04.

Налог на имущество. Представлять “нулевую” декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п. 1 ст. 373 НК РФ). Заполняется титульный лист, разделы 1 и 2. Постановление ФАС УО от 09.06.01 г. № Ф09-1463/01-АК.

Управляющий партнер ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры», ведущий специалист по частному праву, налогообложению и ВЭД Ардашев Владимир Леонидович 18 октября 2004

23-02-2004

Нулевую декларацию надо сдавать

В ысший арбитражный суд РФ своим решением от 03 февраля 2004 г. № 16125/03 отверг иск индивидуального предпринимателя С.В. Рыбакова о признании недействующим положения Инструкции по заполнению декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, (утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 N БГ-3-03/25). Истец считает, что он был бы обязан сдавать «нулевую» декларацию только в том случае, если бы закон прямо указывал на такую обязанность. Оспариваемая норма Инструкции, по заявлению Рыбакова, возлагает на него не установленную законом обязанность, он несет дополнительное обременение, чем ущемляются его права и интересы. Тем не менее, суд установил, что согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 Кодекса декларация представляется каждым. При этом эта обязанность обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога. Отсутствие у него объекта обложения или суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности сдавать декларацию.