Деятельность приостановлена

Бывают ситуации, когда организация временно приостанавливает свою деятельность. Налоговые же органы продолжают требовать от организации представления "нулевых" деклараций по тем налогам, которые она уплачивала ранее, а при непредставлении — штрафуют.

И в этой ситуации лишь некоторые суды принимают сторону налогоплательщика.

Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа принял решение в пользу налогоплательщика и указал, что если в налоговом периоде хозяйственная деятельность не ведется, то у налогоплательщика не возникает и обязанности по представлению декларации по тем налогам, исчисление и уплата которых зависит от факта осуществления предпринимательской деятельности (постановление от 21.05.01 по делу № А26-4787/00-02-06/236).

Но, к сожалению, арбитражные суды других округов в подобных ситуациях принимают сторону налоговых органов (постановления ФАС УО от 02.07.01 по делу № Ф09-1395/01-АК и от 18.06.01 по делу № Ф09-1196/01-АК).

Что делать?

Что же можно посоветовать тем организациям, которым уже предъявили требования по уплате штрафа за непредставление деклараций по тем налогам, которые они не должны были платить из-за отсутствия объекта обложения?

Здесь возможны два варианта. Первый — если вы не хотите ссориться со "своей" налоговой, то можно заплатить штраф, тем более что сумма всего 100 рублей за каждую непредставленную декларацию.

И кстати, здесь есть "лазейка". Если вы пропустили срок подачи декларации более чем на 180 дней, с вас не смогут взыскать минимальный штраф в размере 100 рублей. Ведь такой минимальный штраф предусмотрен лишь пунктом 1 статьи 119 НК РФ, который установил наказание за просрочку подачи декларации менее 180 дней. А при просрочке более 180 дней штраф уже будет взыскиваться по пункту 2 статьи 119 НК РФ, в соответствии с которым штраф рассчитывается только в процентах от неуплаченный суммы. Такого минимального ограничения, как в пункте 1, там нет.

А если сумма налога, который надо уплатить по неподанной декларации, равна нулю, то и штраф будет равен нулю. Следовательно, при просрочке представления "нулевой" декларации более чем на 180 дней ответственность не наступает вовсе. На это указывает Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлениях от 08.10.01 по делу №А56-12967/01 и от 08.10.01 по делу № А56-12965/01.

Второй вариант — добровольно штраф не платить. Тогда налоговая инспекция обязана будет обратиться в суд с иском о взыскании штрафа.

И для "спорщиков", которые готовы отстаивать свою позицию в суде, мы предлагаем следующие аргументы.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанность же по уплате налога возникает только при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Поэтому, если у налогоплательщика нет объекта налогообложения по конкретному налогу, он не обязан представлять по нему декларацию. Такой вывод подтверждает и статья 80 НК РФ, согласно которой налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах и исчисленной сумме налога. Декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Следовательно, налогоплательщик обязан представлять декларацию лишь по тем налогам, которые он обязан исчислить и уплатить. Иное понимание означало бы, что у организации есть обязанность представлять декларации по всем действующим в России налогам, а это, согласитесь, было бы, мягко говоря, странным.

Об обязанности подавать нулевые декларации (рассылка № 59/2002)

Для кого предназначается сегодняшний совет:

Для организаций предпринимателей.

Cитуация:

Организация-налогоплательщик фактически не осуществляла никакой финансово-хозяйственной деятельности и поэтому представляла в налоговую инспекция вместо налоговых деклараций уведомления о том, что ей не ведется финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая инспекция расценила это как налоговое правонарушение, аргументировав свою позицию следующим образом.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Причем нормами НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности представлять в налоговый орган декларации по налогам в случае, если он фактически не ведет хозяйственной деятельности и в связи с этим отсутствует база для исчисления налогов. Следовательно, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации был обязан подать так называемые "нулевые декларации".

В результате налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций и расчетов в размере минимального штрафа.

На самом деле:

Налоговая инспекция неправомерно привлекла организацию к ответственности. Согласно абзацу второму статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. То есть налогоплательщик обязан представлять декларацию лишь по тем налогам, которые он обязан уплатить. Этой норме корреспондирует подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не представлял деклараций по налогам, которые он не должен был уплачивать в отчетном периоде, то норм Налогового кодекса он не нарушал. Иное толкование приведенных норм означало бы, что у организации есть обязанность представлять декларации по всем действующим в России налогам, которые в принципе может платить организация