экзамен зачет учебный год 2023 / Экономика и налогообложение_2

Экономика и налогообложение

На главную / О фирме / События / Продукты / Услуги / Прайс-лист / Вакансии / Форум / Реклама на сайте /

.menu_head { MARGIN-TOP: 0pt; TEXT-INDENT: 0pt; TEXT-ALIGN: center } .menu_ul { LIST-STYLE-POSITION: outside; MARGIN: 0px 10px 0px 15px }

О фирме

Профиль Клиенты Реквизиты Сертификаты Партнёры Дилеры Вакансии Контакты

Новости

За 2002 год Архив

Продукты

АИС "Казна 2000" АИС "Налог 2 Москва" АИС "Казна" Программный комплекс "Кольцо" Программы камеральной проверки "БАЛАНС-2" Система делопроизводства и документооборота "Садко" Программа автоматизации бухгалтерского учета "БАЛАНС 1+" программа расчета заработной платы "Зарплата"

Услуги

Семинары Консалтинг Интернет

Цены

Прайс-лист в формате Excel 97

Закон

Новости налогового законодательства

Периодика

Налогообложение Бухгалтерский учет Казначейство Экономика и финансы Электронная отчетность Рейтинг статей

Клуб налого-плательщиков

Форум Кроссворд Справочная информация

Раздельный учет для целей налогообложения (часть II) Автор: Ю. Г. Кузьмин,эксперт "БП"

Источник: "газета "Экономика и жизнь" №2(230), январь 2002 года, Бухгалтерское приложение"

...налога на прибыль

При расчете налога на прибыль необходимость в раздельном учете возникает при наличии у организации нескольких видов деятельности, указанных в п. 2.9 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62, так как такие виды деятельности и доходы облагаются'по различным налоговым ставкам либо имеют определенные особенности.

Кроме того, при наличии у организации нескольких видов деятельности часть расходов не может быть напрямую отнесена к какому-либо из них, например общехозяйственные расходы. Поэтому общехозяйственные расходы должны распределяться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

При этом если многопрофильное предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. Следовательно такое предприятие обязано вести раздельный учет как выручки, так и затрат, связанных с указанными операциями.

Поскольку организация имеет разные варианты учета расходов их накопления и отражения по счетам бухгалтерского учета, выбранная организацией система накопления и списания затрат подлежит в обязательном порядке отражению в учетной политике.

Пример 3

Московская организация оказывает услуги по подбору звукового фона для рекламных видеороликов, а также оказывает посреднические услуги по их размещению. Общий объем выручки от реализации услуг без НДС и налога с продаж за отчетный налоговый период составил 1 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. -- от посреднических операций. Учетная политика предприятия для целей налогообложения --"по отгрузке". Затраты, непосредственно связанные с видеороликами,-- 650 000 руб., с посредническими услугами -- 50 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов за отчетный период, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду деятельности, -- 100 000 руб.

На основании первичных документов составляется расчет общехозяйственных расходов по каждому виду деятельности в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

удельный вес выручки по видеороликам в общем объеме выручки составляет 80% (800 000 руб.: 1 000 000 руб. х 100%);

удельный вес выручки от посреднических операций в общем объеме выручки — 20% (200 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100%);

сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность по видеороликам, составила 80 000 руб. (100 000 руб. х 80%);

сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на посредническую деятельность, — 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

Организацией открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 90 "Продажи" (аналогичные субсчета открыты на других счетах):

90/1/1 — выручка за услуги по подбору звукового фона для рекламных видеороликов;

90/1/2 — выручка по посреднической деятельности.

Отражение в бухгалтерском учете, (без учета НДС):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1/1 — 800 000 руб. — отражена выручка по видеороликам

Д-т сч. 20/1 К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др. — 650 000 руб. — сумма прямых затрат по услугам за подбор звукового фона для рекламных видеороликов списана на себестоимость

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1/2 -— 200 000 руб. ~ отражена выручка по посредническим услугам

Д-т сч. 20/2 К-т сч. 60, 69, 70 и др. — 50 000 руб. -— сумма прямых затрат по посредническим услугам списана на себестоимость

Д-т сч. 26 К-т сч. 60. 68, 69, 70, 71 и др. — 100 000 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов

Д-т сч. 20/1 К-т сч. 26 — 80 000 руб. — часть суммы общехозяйственных расходов списана на себестоимость услуг по подбору звукового фона для рекламных видеороликов

Д-т сч. 20/2 К-т сч. 26 — 20 000 руб. — часть суммы общехозяйственных расходов списана на себестоимость посреднических услуг

Д-т сч. 90/2/1 К-т сч. 20/1 — 730 000 руб. (650 000 руб. + 80 000 руб.) — отражено списание себестоимости услуг по видеороликам

Д-т сч. 90/2/2 К-т сч. 20/2 — 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.) — отражено списание себестоимости посреднических услуг

Д-т сч. 90/9/1 К-т сч. 99 — 70 000 руб. (800 000 руб. -730 000 руб.) — отражен финансовый результат от продаж по видеороликам

Д-т сч. 90/9/2 К-т сч. 99 — 130 000 руб. (200000 руб. -70 000 руб.) —отражен финансовый результат от посреднической деятельности

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 24 500 руб. (70 000 руб. х 35%) — начислен налог на прибыль по услугам за подбор звукового фона для рекламных видеороликов

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 55 900 руб. (130 000 руб. х 43%) — начислен налог на прибыль по посредническим услугам.

Начиная с 1 января 2002 г. согласно ст. 316 НК РФ раздельный учет по видам деятельности организуется только тогда, когда организация осуществляет виды деятельности, различающиеся по порядку организации учета, ставке налога или по особенностям определения налогооблагаемой прибыли. Например, в соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, если организации, получившие средства целевого финансирования, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

... при осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности

Согласно ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации (НКО) могут заниматься предпринимательской деятельностью в том случае, если это служит достижению целей, ради которых они созданы. Доходы НКО от предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций, то есть налогом с продаж, НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на прибыль и т. п.

Объектом обложения налогом на прибыль в НКО являются суммы превышения доходов над расходами, полученные от такой деятельности. При этом в настоящее время не предусматривается включение в состав затрат по предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно-управленческого персонала, содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т. п.). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений (Письмо МНС РФ от 15 февраля 2001 г. № ВГ-6-02/139).

Фактически налоговая служба предлагает некоммерческим организациям заплатить налог на прибыль почти с полной суммы доходов от предпринимательской деятельности. Кроме того, из такой позиции вытекает, что сумма НДС, полученного с покупателя товаров (работ, услуг), практически полностью должна быть перечислена в бюджет без права на налоговые вычеты, а суммы НДС, уплаченные поставщикам, покрываются за счет целевых отчислений.

Однако коммерческие организации имеют право относить указанные расходы на издержки производства и исчислять сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, с учетов вычетов, существенно сокращая тем самым суммы налога на прибыль и НДС. Поэтому, чтобы снизить налоговый пресс, НКО необходимо доказать наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью. Это достигается обеспечением раздельного учета доходов от осуществления предпринимательской деятельности и доходов (расходов) от уставной деятельности НКО.

Исходя из вышеизложенного предлагается руководствоваться следующим:

расходы, предпринимательский характер которых доказать не представляется возможным, относить за счет целевых поступлений либо прибыли после налогообложения;

иметь в наличии организационно-распорядительные документы, свидетельствующие о том, что:

в структуре организации сформированы два подразделения: служба по осуществлению предпринимательской деятельности и служба по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности;

штатное расписание содержит перечень работников указанных служб с наименованием должностей;

утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников обеих служб;

каждый объект имущества распределен по указанным службам и используется только для осуществления одной деятельности и т. п.

При соблюдении указанных условий НКО может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а также для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении материальных ресурсов для коммерческой деятельности.

Пример 4

В рамках программы по улучшению экологии рек московская НКО производит и реализует туристические палатки. В отчетном периоде: отгружена и оплачена покупателем готовая продукция на сумму 120 000 руб. По безналичному расчету приобретены материалы на 6000 руб., включая НДС -- 1000 руб., которые были использованы поровну как при производстве туристических палаток, так и при реализации экологической программы "Чистая река". С расчетного счтеа оплачена аренда помещения, используемго исключительно для производства и реализации палаток, в сумме 15 216 руб., включая НДС -- 2536 руб. Начислена заработная плата работникам -- 70 000 руб., в том числе службе по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности, занимающейся реализацией программы "Чистая река", -- 20 000 руб., службе по осуществлению предпринимательской деятельности, занимающейся производством палаток, -- 40 000 руб. и администрации НКО (руководителю и главному бухгалтеру) -- 10 000 руб. Основным видом деятельности НКО для определения страхового тарифа от несчастных случаев является реализация программ по улучшению экологии рек. Страховой тариф соответсвует I классу профессионального риска и составляет 0,2% к начисленной оплате труда.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 120 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — 20 000 руб. — отражено начисление суммы НДС по реализованной продукции

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 6000 руб. — отражена оплата поставщику за материалы

Д-т сч. 10/1 К-т сч. 60 — 5000 руб. — отражено оприходование материалов

Д-т сч. 19/3 К-т сч. 60 — 1000 руб. — отражена сумма НДС по материалам

Д-т сч. 20 К-т сч. 10/1 — 3000 руб. — отражен расход материалов на производство палаток

Д-т сч. 68 К-т сч. 19/3 — 500 руб. — отражено списание суммы НДС по материалам/ использованным при производстве палаток

Д-т сч. 86 К-т сч. 10/1 — 3 000 руб. — отражен расход материалов на реализацию программы "Чистая река"

Д-т сч. 86 К-т сч. 19/3 — 500 руб. — отражено списание суммы НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река"

Д-т сч. 86 К-т сч, 70 — 20 000 руб. — отражено начисление заработной платы работникам, занятым реализацией программы "Чистая река", — службе по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 15216 000 руб. — отражена оплата аренды

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — 12 680 руб. — сумма арендной платы отражена в составе общепроизводственных расходов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 2536 руб. — отражена сумма НДС в составе арендной платы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 2536 руб. — отражено списание суммы НДС по аренде на расчеты с бюджетом

Д-т сч. 86 К-т сч. 69 — 7160 руб. (20 000 руб. х 35,8%) — отражено начисление единого социального налога и взноса на социальное страхование от несчастных случаев с фонда заработной платы работников, занятых реализацией программы "Чистая река"

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — 40 000 руб. — отражено начисление заработной платы работникам, занятым производством и реализацией палаток,— службе по осуществлению предпринимательской деятельности

Д-т сч. 20 К-т сч. 69 — 14 320 руб. (40 000 руб. х 35,8%) — отражено начисление ЕСН и взноса на социальное страхование от несчастных случаев с фонда заработной платы работников, занятых производством и реализацией палаток

Д-т сч. 86 К-т сч. 70 —-10 000 руб — отражено начисление заработной платы администрации, занятой как реализацией программы "Чистая река", так и производством и реализацией палаток

Д-т сч. 86 К-т сч. 69 — 3580 руб. (10 000 руб. х 35/8%) — отражено начисление ЕСН и взноса на социальное страхование от несчастных случаев с фонда заработной платы администрации

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — 70 000 руб. —отражено поступление на склад готовой продукции (палаток)

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 — 70 000 руб. — отражено списание себестоимости проданной продукции (палаток)

Д-т сч. 26 К-т сч. 68 — 1000 руб. — отражено начисление налога на пользователей автодорог

Д-т сч. 90 К-т сч. 26 —1000 руб. — отражено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продаж

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 120 000 руб. — отражено получение оплаты от покупателя

Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 — 29 000 руб. — отражен финансовый результат от продаж

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 10 150 руб. — (29 000 руб. х 35%) — начислен налог на прибыль

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 10 150 руб. —налог на прибыль перечислен в бюджет.

На главную / О фирме / События / Продукты / Услуги / Прайс-лист / Вакансии / Форум / Реклама на сайте /

Copyright © Oviont Inform 1998-2002

Designed by Oviont Design 2001

hotlog_js=0; function HotLOG() {} hotlog_js=1 hotlog_js=2 hotlog_js=3 HotLOG(2374,hotlog_js)