экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговая критика

Налоговая критика НАЛОГОВАЯ КРИТИКА   Авторский проект

Анны Матвеевой Главная    Статьи   А слона-то мы и не заметили Одним экспертом станет меньше, надеюсь…

Читая вечером весьма уважаемое издание, случайно натолкнулась на консультацию налогового эксперта А. Николаева, к.ю.н., преподавателя Высшей школы бизнеса МГУ им. М.В.Ломоносова.

Консультация называется «За неподачу «нулевой» декларации штрафа нет».

В ней автор делает достаточно смелый вывод о том, что ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ к налогоплательщику применена быть не может, если он не представил вовремя (или вообще не представил) «нулевую» декларацию, то есть такую декларацию, по которой у него нет обязанности уплачивать налог. Очень бы хотелось, чтобы было так! Ан нет.

Прежде чем анализировать статью 119 об ответственности, необходимо внимательно изучить статью 80 НК РФ «Налоговая декларация».

Из анализа норм этой статьи можно было бы сделать следующий поспешный вывод.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 и п.1 ст.80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговые декларации лишь по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Если же у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога, то он не должен представлять пустую налоговую декларацию в налоговый орган. Налоговые органы иначе трактуют данную норму, указывая, что обязанность по уплате есть у каждого, кто является налогоплательщиком налога, а вот сумма, подлежащая уплате в бюджет может оказаться равной нулю или, наоборот, может быть предъявлена возмещению из бюджета.

Попробуем разобраться насколько данная точка зрения является прочной.

В п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация именуется как заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, необходимо рассматривать налоговую декларацию не только содержащую информацию о сумме налога, подлежащего уплате в бюджет, но и как документ, содержащий другую информацию, связанную с осуществлением налогового контроля. С точки зрения применения ответственности за непредставление налоговой декларации следует сравнить нормы ст.119 НК РФ и ст.126 НК РФ.

Состав правонарушений, о которых идет речь в названных статьях касается непредставления документов, связанных с осуществлением налогового контроля. Однако в ст.119 НК РФ речь идет не о любых документах, а о налоговых декларациях.

Поэтому нормы статьи 126 НК РФ следует рассматривать как общие, а нормы статьи 119 НК РФ, как специальные, а значит в отношении непредставления налоговых деклараций должна применяться специальная норма. Если вспомнить немного историю, то до введения в действие Налогового кодекса, в соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы» обязанность по представлению налоговой декларации возникала только при наличии объекта налогообложения.

Таким образом, до 01.01.1999 налогоплательщик, у которого объект налогообложения отсутствовал, не обязан был представлять нулевую налоговую декларацию, хотя налоговые органы и тогда выкручивали за это руки.

С введением Налогового кодекса в соответствии с п.1 ст.80 НК РФ представлять декларации необходимо по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

То есть норма, изложенная в п.1 ст.80 НК РФ является диспозитивной и отсылает к законодательству по конкретному налогу.

Далее необходимо уже рассматривать законодательство о налогах и сборах, регулирующее взимание конкретных налогов.

Например, в отношении налога на добавленную стоимость возникновение обязанности по представлению налоговой декларации связано с наличием только одного условия – включением лица в круг плательщиков НДС, независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения по этому налогу. Теперь снова вернемся к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Эксперт А. Николаев явно перепутал состав правонарушения и меру ответственности при анализе правовой конструкции данной статьи.

Если налогоплательщик не представил «нулевую» налоговую декларацию, то сумма, подлежащая уплате по данной декларации известна – она равна нулю.

Поскольку любые проценты, исчисленные от нуля, будут равны нулю, а это всегда меньше 100 руб., то за непредставление «нулевой» налоговой декларации влечет уплату штрафа в размере 100 руб. Итак, прежде чем набравшись решимости идти в арбитражный суд отстаивать свои кровные 100 руб. за непредставление «нулевой» налоговой декларации смелый налогоплательщик и эксперт А. Николаев должны быть готовы опрокинуть следующие аргументы противоположной стороны:

– налоговая декларация является документом налогового контроля, в котором указывается не только сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, но и другие данные, которые налоговые органы хотели бы знать (а знать они, как известно, хотят многое);

– статья 119 НК РФ квалифицирует налоговое правонарушение именно как непредставление налоговой декларации, а не как неуплату налога (для этого есть другая статья – 122 НК РФ);

– размер ответственности по ст.119 НК РФ определяется относительно суммы, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, а при «нулевой» налоговой декларации такая сумма известна – она равна нулю;

– поскольку рассчитанная в данном случае сумма штрафа заведомо окажется меньше 100 руб., применяется, как правильно отмечено, нижняя граница – 100 руб.

Все о чем написал эксперт А. Николаев не имеет отношения к составу правонарушения, а имеет отношение к мере ответственности за правонарушение, именуемое «Непредставление налоговой декларации». Надо сказать, что арбитражная практика по данному вопросу является весьма противоречивой.

Налогоплательщики в равной мере выигрывали и проигрывали подобные дела.

Без анализа аргументов противной стороны, я не стала бы рекомендовать однозначно судиться по данному вопросу. Выиграть это дело, поверьте мне, достаточно трудно, если противник хорошо подготовился.

Выигрывать подобные дела пока удается лишь при слабой подготовке налоговых юристов.

В заключение хотелось бы призвать к ответственности налоговых экспертов, которые выдают столь смелые и однозначные рекомендации.

Вы, господа, не отвечаете своими деньгами и репутацией.

Почаще надо бывать в суде, налоговый эксперт А. Николаев.