Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 3/2020
Обзор судебной практики Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2019 — январь 2020 г.1
Обзор подготовили Д.М. Щекин, доцент кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, управляющий партнер юридической компании «Щекин и партнеры», кандидат юридических наук; Л.И. Машков, ведущий юрист юридической компании «Щекин и партнеры».
Практика Конституционного Суда РФ
УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Определение Конституционного Суда РФ от 28.11.2019 № 3265-О
Не противоречит Конституции РФ то, что полная уплата налога (пеней, штрафа) служит основанием для прекращения уголовного дела, но не является препятствием для его возбуждения. Размер подлежащего уплате налога и факт его полной уплаты устанавливается на стадии предварительного расследования, а не на стадии возбуждения уголовного дела.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П
Противоречит Конституции РФ существующая в судебной практике неопределенность по вопросу правомерности принятия к вычету НДС налогоплательщиками, приобретающими у организаций-банкротов продукцию, произведенную в процессе их текущей хозяйственной деятельности. До законодательного устранения такой
1В Обзор включаются наиболее интересные выводы КС РФ и ВС РФ, ставшие доступными в соответствующем месяце.
40
Дайджесты
неопределенности следует исходить из возможности принятия к вычету таких сумм НДС, за исключением ситуаций, когда начисленная сумма НДС заведомо для конкурсного управляющего и для покупателя не могла быть уплачена в бюджет.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Определение Конституционного Суда РФ от 28.11.2019 № 2973-О
Невозможность применения имущественного вычета и освобождения от НДФЛ
вотношении имущества, непосредственно используемого физическими лицами
впредпринимательской деятельности, не противоречит Конституции РФ.
Определение Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 3562-О
Неприменение с обратной силой нового порядка действия для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости при ее оспаривании (начиная с даты действия оспоренной кадастровой стоимости) не противоречит Конституции РФ.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Постановление Конституционного Суда РФ от 28.01.2020 № 5-П
Соответствует Конституции РФ возложение на адвокатов из числа военных пенсионеров обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, однако противоречит Конституции РФ неопределенность нормативного содержания по вопросу объема и условий формирования и реализации пенсионных прав таких лиц, надлежащим образом исполняющих свои обязанности по уплате страховых взносов.
Практика Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС15-14748
Если приобретаемые рекламные материалы способствуют продвижению товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (или связана с облагаемой НДС деятельностью налогоплательщика), то уплаченный при их приобретении НДС может быть принят к вычету.
Определение Верховного Суда РФ от 22.01.2020 № 302-ЭС19-11900
Если на основании судебной экспертизы была определена стоимость работ с выделением суммы НДС, то в пользу подрядчика, применяющего УСН, подлежит
41
Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 3/2020
взысканию полная стоимость работ вместе с суммой компенсации подрядчику НДС, если подрядчик не вводил заказчика в заблуждение относительно своего налогового статуса.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2020 № 303-ЭС19-11712
К правовому акту субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости может применяться норма ст. 5 НК РФ об обратной силе налогового закона, улучшающего положение налогоплательщика, если это соответствует положениям такого правового акта о дате его вступления в силу.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2019 № 308-ЭС19-13936
Если ИП параллельно осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей системе и по ЕНВД, то привлечение им наемных работников при осуществлении облагаемой ЕНВД деятельности не лишает его права на учет расходов при исчислении страховых взносов по деятельности, облагаемой по общей системе, если при ее осуществлении ИП не привлекает наемных работников.
Практика Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ
УПЛАТА, ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 28.11.2019 № АПЛ19-392
Письмо ФНС России и Федерального казначейства от 30.05.2013 № ММВ-20- 8/52@/42-7.4-05/9.3-318 о том, что при выемке следственным органом у инспекции файлов с заявками на возврат налога из бюджетной системы РФ происходит неисполнение судебного акта о возврате налогоплательщику налога по независящим от налоговых органов причинам, соответствует действительному смыслу разъясняемых положений закона.
УТИЛИЗАЦИОННЫЙ СБОР
Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 17.12.2019 № АПЛ19-458
Правила взимания утилизационного сбора, устанавливающие возможность его взимания как таможенными, так и налоговыми органами в зависимости от конкретной ситуации, не допускают возможность двойного взыскания сбора и поэтому не противоречат закону.
42
Дайджесты
Практика Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 13.11.2019 № 5-КА19-35
Ни законодательство об оценочной деятельности, ни налоговое законодательство не предусматривают, что при определении рыночной стоимости объекта недвижимости для целей установления кадастровой стоимости НДС является ценообразующим фактором и увеличивает ее размер.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 20.12.2019 № 43-КА19-29
Недоимки по страховым взносам за расчетные периоды до 2017 г., числящиеся за ИП, адвокатами и лицами, занимающимися частной практикой, признаются безнадежными к взысканию (по ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) вне зависимости от порядка их исчисления, но в пределах размера, указанного в ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Практика Верховного Суда РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Решение Верховного Суда РФ от 09.12.2019 № АКПИ19-798
Письмо ФАС России, разъясняющее вопросы включения в госконтракты (исключения из них) условий об обложении НДС в зависимости от системы налогообложения, применяемой исполнителем, ввело новое нормативное правовое регулирование, противоречащее Федеральному закону от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Более того, оно издано в нарушение полномочий ФАС России.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Решение Верховного Суда РФ от 10.12.2019 № АКПИ19-774
Письмо Минфина России от 29.12.2017 № 03-06-05-01/89037 о том, что показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), может принимать отрицательное значение и увеличивать налоговую ставку по НДПИ, соответствует действительному смыслу разъясняемых положений закона.
43