экзамен зачет учебный год 2023 / Как определить место реализации работ (услуг)_

от имени принципала лиц для оказания подобного рода услуг;

­аутсорсинг (предоставление персонала);

­аренда движимого имущества

(кроме наземного автотранспорта)

Кроме того, особые правила определения места реализации работ (услуг) установлены в отношении:

услуг по договору фрахтования (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ);

услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

услуг российских авиаперевозчиков при перевозке между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, если воздушное судно осуществляет посадку в РФ (п. 4.4 ст. 148 НК РФ введен с 01.01.2015 Федеральным законом от 29.11.2014 № 382­ФЗ);

работ (услуг), осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Итак, для того чтобы установить обязанность по исчислению и уплате НДС, необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. В некоторых случаях для этого необходимо определить место деятельности покупателя (исполнителя). НК РФ поясняет, что местом деятельности покупателя (исполнителя) считается территория РФ, если его государственная регистрация произведена на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ). Если такая регистрация отсутствует, место нахождения покупателя (исполнителя) определяется на основании:

места, указанного в учредительных документах организации;

места управления организацией;

места нахождения постоянно действующего исполнительного органа;

места нахождения постоянного представительства (если работы и услуги оказаны через это представительство);

места жительства физического лица (покупателя), индивидуального предпринимателя (исполнителя).

Место осуществления деятельности филиала или представительства организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если организация или предприниматель осуществляет несколько видов работ (услуг), одни из которых являются вспомогательными по отношению к другим работам (услугам), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ). То есть работы (услуги) только тогда имеют вспомогательный характер, когда они выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документами, которые подтверждают место реализации работ и услуг, являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

контракт с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (например, акт приемки­ сдачи, счет, счет­фактура). См. также Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.1997 № 10­83/2508, ГТК России 09.07.1997 № 01­ 23/13044, ВЭК России 03.07.1997 № 07­26/3628.

Однако существует неясность в вопросе, когда налогоплательщик должен представлять данные документы (см. подробнее).

Статьи­рекомендации:

Обязан ли налогоплательщик в ходе камеральной проверки представлять документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) за пределами РФ?