Экзамен зачет учебный год 2023 / 2018. Брошюра БУХ ДОК

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА

МАТЕРИАЛОВ

Вместе с отгрузкой материалов (или других активов) поставщик высылает покупателю

следующие документы:

1.Расчетные документы на оплату (счет) (с.61).

2.Счет-фактура (с.63,65). Счет-фактура составляется в двух экз. поставщиком,

Формы и порядок заполнения счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж утверждены постановлением Правительства РФ от

26.12.2011 № 1137 (в ред. постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 г. № 735, от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 г. № 981). /см. с.63 – 66. Для простоты восприятия учебного материала условно принимается, что в 4 квартале других операций по приобретению и реализации ТМЦ, работ, услуг не осуществлялось/.

Всоответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ года при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118 или 10/110). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен выписать счет-фактуру в 2 экземплярах и передать его покупателю (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Вп. 5.1 ст. 169 НК РФ перечислены обязательные для заполнения реквизиты счета-

фактуры по предоплате: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН на-

логоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставка; сумма НДС, предъявляемая покупателю.

Покупатель же получает право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате (п. 12 в ст. 171 НК РФ). Основаниями для вычета у него будут: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; на-

личие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

51

После получения от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель принимает к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом после отгрузки. В том же квартале принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить. Это пред-

усмотрено подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу.

Федеральным законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ введены корректировочные счета-

фактуры, которые организации выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (например, покупателю представляется скидка или когда стоимость меняется по другим причинам) и их количества (п.3 ст. 168 НК РФ).

3. Сопроводительные документы на груз:

- транспортная накладная вступила в силу 25.07.2011 г., утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04. 2011 г. № 272. Эта накладная необходима, когда поставщик или покупатель привлекает для перевозки транспортную (экспедиторскую) организацию или в случае, если продавец доставляет товар до склада покупателя. Эта позиция чиновников из Минфина РФ высказана в письме от 17.08.2011 г. № 03-03-06/1/500.

В форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, получателе, условиях перевозки, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на перевозку. Применение данного документа отвечает критериям обоснованности и документального подтверждения расходов на доставку (п.1 ст. 252 НК РФ).

- товарная накладная (ф. № Торг-12) (с.62) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй – передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей;

-сертификат качества, соответствия

-страховые документы (если груз застрахован).

отказе от акцепта (отказ от оплаты).

Для получения от поставщиков материалов предприятие выдает доверенности (ф. № М-2

или ф. № М-2а) лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях (экспедиторам). Форма

доверенности и подробные комментарии к ее заполнению приведены на с.58-60.

52

Экспедитор принимает груз по количеству мест и массе (количеству). В случае обнаружения недостачи либо порчи груза составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации либо к поставщику. Акт подписывается представителями всех сторон.

Экспедитор сдает груз на склад, где зав. складом так же осуществляет проверку по количеству мест и массе на основании первичного приходного документа (накладной,

приходного ордера (ф. № М-4) или акта о приемке материала (ф. № М-7).

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых,

объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в 2-х единицах измерения.

Приходный ордер (ф. № М-4) (с. 54) применяется для учета материалов, поступающих от

поставщиков (если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными,

указанными в товаросопроводительных документах поставщика) или из переработки.

материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Он составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт в 2-х экз. составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.п.) передают: один экземпляр – в

бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

53

Типов ая межотраслев ая форма № М-4 Утв ерждена постанов лением Госкомстата России

Материалы отпускаются со склада:

1.В производство, на другой склад, на хозяйственные нужды на основании лимитно-заборных карт (ф.№М-8) (если отпуск материалов со склада ограничен) или требований-накладных (ф. № М-11) (с.56).

2. В порядке реализации излишних (ненужных) материалов, при безвозмездной передаче на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) (с.57).

Лимитно-заборная карта (ф.№ М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды, и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов (например, в цех), второй – складу.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Требование может использоваться для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды. Накладную в двух экземплярах составляет МОЛ структурного подразделения, сдающего материальные ценности или кладовщик, отпускающий материалы. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов от брака.

Накладную подписывают МОЛ сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) применяется для учета движения материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй-получателю материалов.

55

Учет материалов на складе ведет зав. складом, с которым заключается договор типовой формы о полной материальной ответственности. Учет ведется в карточках складского учета (ф. N М-17). Отдельная карточка открывается на каждый номенклатурный номер (артикул), а

записи в них осуществляются на основании приходно-расходных накладных в день совершения операции, регистрируя движение материалов на складе. После каждой записи в карточке выводится остаток. В конце месяца кладовщик составляет для бухгалтера реестры документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Записи в карточках ведут в количественном выражении.

Все первичные документы передаются со склада в бухгалтерию, где так же ведется количественно-суммовой учет.

Типов ая межотраслев ая форма № М-11 Утв ерждена постанов лением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Через кого________________________________________________________________________________________

Затребовал__________________________________ Разрешил___________________________________________

56

Типовая межотраслевая форма № М-15 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

НАКЛАДНАЯ № 1 на отпуск материалов на сторону

57

Организация ООО "Орион", ИНН 7729047366/772901001, 117900, г. Москва, ул. Лесная, д. 8

Доверенность № 000001

Дата выдачи 16 Ноября 20XX г.

Доверенность действительна по 26 Ноября 20XX г.

ООО "Орион", ИНН 7729047366/772901001, 117900, г. Москва, ул. Лесная, д. 8 наименование потребителя и его адрес

ООО "Орион", ИНН 7729047366/772901001, 117900, г. Москва, ул. Лесная, д. 8 наименование плательщика и его адрес

Счет № 40702810300000008976 в ОАО "СОБИНБАНК" в г. Москва, БИК 044525487, корр.сч. 30101810400000000487

Доверенность выдана: Водителю Балашову Борису Борисовичу Паспорт: серия 46 07 № 030567 Кем выдан ОВД "Южное Измайлово"

Дата выдачи: 03 Июня 2002 г. На получение от АО "Бэтта"

материальных ценностей по счету № 164 от 16.11.20XX

ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПОЛУЧЕНИЮ

Подпись лица, получившего доверенность ____________________________ удостоверяем.

Руководитель предприятия_____________________ (Иванов П.П.) М.П.

Главный бухгалтер____________________________ (Снежина С.А.)

58

Комментарий к заполнению доверенностей на получение товарно-

материальных ценностей

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей подтверждает, что сотрудник фирмы уполномочен принять у продавца продукцию по договору поставки или купли-продажи. Порядок оформления и выдачи доверенностей прописан в Инструкции Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» (далее Инструкция), которая пока не отменена, и в ГК РФ.

Пункт 1 Инструкции говорит, что доверенность должна быть оформлена только на сотрудника фирмы. ГК РФ такого ограничения не содержит. Верховный суд РФ своим решением от 06.06.2011 г. ГКПИ 11-617 признал: выдавать доверенности на получение товара можно любому, а не только тем, кто работает в организации по трудовому договору.

Поэтому можно выдавать доверенности на получение ТМЦ и лицу, которое не состоит в штате фирмы. Однако в случае потери или порчи ценностей предъявлять требования к физическому лицу, не работающему на вашем предприятии, можно только через суд. А со своего сотрудника сумму ущерба, не превышающую его среднемесячный заработок, можно удержать из зарплаты (ст. 248 ТК РФ).

Если товары получает руководитель фирмы, ему можно доверенность не оформлять. Ведь он представляет фирму на основании учредительных документов. Но тогда, чтобы подтвердить свои полномочия, он должен показать контрагенту устав или приказ (протокол) о своем назначении. И конечно, предъявить документ, удостоверяющий личность. Впрочем, как и все другие лица, которым выдана доверенность.

Компания имеет право утвердить приказом руководителя свою форму доверенности на получение товарно-материальных ценностей, а может продолжать пользоваться формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а:

Форма № М-2, с отрывным корешком, форма № М-2а, без корешка, предназначена для фирм, которые часто приобретают товарно-материальные ценности по доверенности (необходимо регистрировать доверенность в журнале выдачи доверенностей).

Лицевую сторону доверенности бухгалтер заполняет непосредственно перед выдачей доверенности доверенному лицу. Одновременно с этим заполняется и корешок доверенности, за исключением колонки 8 «Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения». Эту колонку корешка доверенности бухгалтер сможет заполнить только после того, как товар получен. То есть в колонке 8 записывается документ, который подтверждает, что товар получен. Как правило, этот документ доверенное лицо приносит вместе с полученным товаром.

59

На оборотной стороне доверенности предусмотрены колонки 1, 2, 3 и 4 для указания перечня товаров, которые следует получить у поставщика. Эти колонки надо заполнять, только если в документах продавца на отпуск продукции (договоре, нарядах, счетах и т. д.) наименование и количество товара отсутствует. Если же в этих бумагах такие сведения есть, в указанных колонках ставится прочерк.

Когда сотрудник фирмы получает товар с одного склада поставщика, но по нескольким соглашениям, то на лицевой стороне доверенности надо указать номера и даты всех договоров. А вот в случае, если товар отгружается с разных складов, понадобится несколько доверенностей.

Подписать доверенность обязан руководитель предприятия. Также должен быть образец подписи лица, которому она выдана. Ведь при получении этим лицом продукции, ему придется расписаться на накладной продавца. А тот, в свою очередь, обязательно проследит, чтобы подписи на накладной и доверенности были одинаковыми.

Доверенность выдается сотруднику под расписку. Выданные доверенности необходимо зарегистрировать. Когда фирма использует форму № М-2, отрывная часть доверенности выдается работнику, получающему продукцию, а корешок с его подписью остается в бухгалтерии. Доверенности по форме № М-2 регистрируют на корешках. До начала выдачи доверенности бухгалтерия должна предварительно сброшюровать и пронумеровать книжку из чистых бланков доверенностей (можно по 50 или 100 штук). На последнем листе книжки делается запись «В настоящей книжке пронумеровано листов». Количество листов указывается прописью. Эти сведения должен заверить главный бухгалтер своей подписью.

С 1 сентября 2013 года согласно поправкам, внесенным в ГК РФ Федеральным законом от 07.05.13 № 100 – ФЗ, вступили в силу новые правила оформления доверенности. Срок действия новой доверенности не ограничен, ранее был ограничен тремя годами (ст.186 ГК РФ). Если срок не прописан, то доверенность действовует один год. На доверенности должна стоять дата выдачи, без нее доверенность ничтожна. Печать больше не является обязательным реквизитом для доверенности (п.4 ст. 185.1 ГК РФ).

При возврате доверенности, если товарно-материальные ценности не были получены, делается отметка «Не использована» в корешке доверенности по форме № М-2 или в журнале выдачи доверенностей при использовании доверенностей по форме № М-2а.

Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

60