Налоговый Due Diligence
>50%
>50%
>50%
|
Семья |
Налоговые последствия торговых операций |
Слайд21 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
40%
30%
40%
Доля участия А – В |
= 40% |
Доля участия В – С |
= 40% |
Доля участия А – С |
= 15% |
Доля участия А – D |
= 30% |
Доля участия D – С |
= 40% |
Доля косвенного участия = (0,4*0,4)+ (0,3*0,4)+0,15= 43%
Налоговые последствия торговых операций
15%
40%
Слайд22
www.pgplaw.ru
Налоговый Due Diligence
Контролируемые сделки – Сделки между взаимозависимыми
Сделки между взаимозависимыми лицами –
налоговыми резидентами РФ
|
|
Освобождение |
<100 |
|
|
|
млн. |
||
|
|
от НП (ставка |
||
|
|
руб. |
||
Сумма доходов по |
0%) |
|
||
|
Ес-хН, ЕНВД |
|||
|
|
|||
сделкам > 1 млрд. |
|
|
||
|
|
|
||
руб. в год |
|
|
|
|
«Простые» |
|
<60 млн. руб. |
|
|
|
|
|
|
|
и |
|
|
|
Резидент |
«Хорошие» |
Плательщик НДПИ |
ОЭЗ (льготы |
||
|
|
(ставка в %) |
|
по НП) |
Сделки
с
использованием «посредников» 
Внешнеторговые сделки с биржевыми товарами
|
Участники |
Сделки с |
|
«оффшорными» |
|
|
одной |
|
|
компаниями |
|
Суд по заявлению |
консолидирова |
|
ФНС вправе |
нной группы |
|
признать и другие |
|
|
сделки |
|
Резидент или |
контролируемыми |
|
|
|
ПП |
|
|
|
<60 млн. 
руб.
Налоговые последствия торговых операций |
23 |
|
Слайд |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговые последствия торговых операций
Методы Трансфертного ценообразования
1)метод сопоставимых рыночных цен;
2)метод цены последующей реализации
3)затратный метод;
4)метод сопоставимой рентабельности;
5)метод распределения прибыли.
Налоговые последствия торговых операций |
Слайд24 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Системные «болевые точки»
4. Правила тонкой капитализации (переквалификация процентов в дивиденды)
Налоговый Due Diligence |
Слайд25 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Иностранная |
Поручительство |
организация |
|
|
Участие |
Задолженность |
Российская |
по займу |
организация |
|
Российская |
|
|
|
Российская |
||
|
организаци |
|
организация |
|
я |
|
|
|
|
|
Если задолженность больше чем в 3 раза превышает чистые активы Проценты переквалифицируются в дивиденды
Налоговый Due Diligence |
Слайд26 |
|
www.pgplaw.ru |
Смысл и цели правил «Тонкой капитализации»
Способы финансирования дочерних компаний
|
|
|
Заемное |
|
Вклады в УК |
финансирование |
|
|
|
|
|
|
|
|
1. |
Проценты вычитаются из |
|
1. |
Дивиденды не вычитаются из |
прибыли |
|
прибыли |
||
2. |
Не облагаются в России у |
|
2. |
Облагаются в России у |
источника |
|
источника |
||
3. |
Выплачиваются и при |
|
3. |
Выплачиваются только при |
отсутствии прибыли |
|
наличии прибыли |
||
|
|
|
|
|
Тонкая капитализация |
Слайд27 |
|
www.pgplaw.ru |
|
|
|
|
|
|
|
Дело Угольной компании «Северный Кузбасс» |
||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Постановление Президиума ВАС от 15 ноября 2011 |
|||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
г. N 8654/11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Luxemburg |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Arcelor Mittal |
Фронтдил Лимитед |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Finance |
||
(Кипр) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(Luxembourg) |
||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
Начисление |
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цессия |
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
процентов без их |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
выплаты |
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||
>20%
заём
Карельский |
|
|
УК |
окатыш |
|
|
«Северны |
|
|
|
й |
2,2 млрд. рублей |
|
||
|
Кузбасс» |
||
Срок возврата - 27.08.2007 |
|||
Mittal Steel HoldingAG
>20% (Switzerland)
цессия
заём
Северсталь
Ресурс
5,2 млрд. рублей Срок возврата - 31.12.2007,
31.12.2008,
16.12.2009
Вывод суда: Положения DTT о недискриминации не
препятствуют применению п. 2 ст. 269 НК РФ 
Тонкая капитализация |
Слайд28 |
|
www.pgplaw.ru |
Дело «Брянский Машиностроительный завод» Постановление ФАС ЦО от 25 октября 2012 г. по делу N А09-3038/2011 (Определение ВАС от 20
февраля 2013 г. N ВАС-17204/12)
"The Breakers
Investments" B.V.
(Нидерланды)
Поручительство
ПО «БМЗ»
УК «Брянский машиностроительн ый завод»
Сбербанк
Газпромбанк
Райфайзенбанк
Транскредитбанк
Вывод суда: коэффициент капитализации рассчитывается
по всей контролируемой задолженности Общества, а не
отдельно по задолженности перед кредиторами,
являющимися аффилированными лицами с иностранной 
организацией
Тонкая капитализация |
Слайд29 |
|
www.pgplaw.ru |
Дело компании «РУЛОГ» Постановление ФАС ЦО от 25 октября 2012 г. по
делу N А09-3038/2011 (Определение ВАС от 20
февраля 2013 г. N ВАС-17204/12)
"ХАВИ Глобал Лоджистикс ГмбХ"
Заём
РУЛОГ
Вывод суда: принцип, заложенный в статье 269 
Налогового кодекса Российской Федерации,
устанавливающий ограничения для признания в целях 
налогообложения прибыли расходов по уплате процентов
по долговым обязательствам перед "материнскими" 
Тонкая капитализациякомпаниями, имеет приоритетСлайд30
www.pgplaw.ru