НАЛОГОВЫЙ Due Diligence
Сергей Савсерис Партнер, к.ю.н.
Март 2019 г.
Москва
www.pgplaw.ru
Налоговый Due Diligence
Due Diligence - система мероприятий, направленных на всестороннюю проверку законности и коммерческой привлекательности планируемой сделки, инвестиционного проекта.
Налоговый Due Diligence |
Слайд2 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Вопросы при приобретении актива:
•Вопросы «Формы» объекта инвестиции
•Юридическое лицо, Группа юридических лиц
•Имущество в юридическом лице
•Имущество
•Вопросы «Содержания» объекта инвестиции
•Стоимость
•Обременения
•Риски
•Вопросы сделки по приобретению
•Сделка с чем (с долями, акциями, имуществом)
•Сделка с кем (российская компания, иностранная
Предмет |
налогового DD |
Предмет |
планирования |
Налоговый Due Diligence |
Слайд3 |
|
компания) |
||
www.pgplaw.ru |
||
|
Налоговый Due Diligence
Налоговый Due Diligence
Взгляд в прошлое
Глубина налоговой проверки – 3 года, предшествующие году ее назначения
Помимо недоплаченных налогов могут быть взысканы
•штрафы 20-40-80%
•пени (1/300 ставки ЦБ)
Взгляд в будущее
Налоговое бремя может быть выше, чем ожидалось
Затраты на реорганизацию (если структура нерациональна или агрессивна)
Налоговый Due Diligence |
Слайд4 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Предварительная оценка налоговых рисков
Сравнение эффективной ставки налогов с их номинальным значением
Ставка налога на прибыль 20%
Ставка НДС 18%
Ставка налога на имущество
Наличие системных |
Наличие нескольких |
отношений с оффшорами |
юридических лиц с |
лицами на УСН, ЕНВД, |
однотипными функциями |
Возможно через них |
Возможно |
|
происходит |
||
произошло |
||
оптимизация |
||
дробление бизнеса |
||
налогообложения |
||
|
Налоговый Due Diligence |
Слайд5 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Системные «болевые точки»
1.Искусственная аллокация прибыли в юр.лицо с льготным режимом налогообложения
Налоговый Due Diligence |
Слайд6 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Пример 1 – Самый известный и самый печальный
Добываю |
Торговые |
НК |
щие |
дома |
«ЮКОС» |
компании |
|
(агент) |
|
ЗАТО (налоговые |
|
|
|
|
|
льготы) |
|
Покуп
атели
Налоговый Due Diligence |
Слайд7 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Пример 2 – «Свежий»
Управляющая
компания
(Москва)
Добываю |
Холдинго |
|
вая |
|
|
щие |
Покупат |
|
компании |
компания |
|
|
(6 |
ели |
|
Тюменская область (налоговые |
|
|
льготычеловек)для организаций |
|
Налоговый Due Diligence |
Тюменской области) |
8 |
|
Слайд
www.pgplaw.ru
Налоговый Due Diligence
Пример -3
Постановление АС Московского округа от 10 февраля 2015 г. по делу № А40-108465/13 по ООО «Санрайз Тур»
Денежн |
средства |
туристо |
||
ые |
от |
в |
||
ООО «СТ» (ООО «Санрайз Тур Групп»)
Агент
Денежные |
|
реализова |
|
Агентс |
вознагр |
дение |
||
средства |
|
нные |
кое |
-аж |
||||
|
за |
|
туры |
|
|
|
|
|
United Travel Services Limited (UTSL)/Sunrise Tour Corp
(STK) – BVI
Принципал
Слайд |
9 |
|
www.pgplaw.ru |
Налоговый Due Diligence
Отсутствие деловой цели в привлечении посредника – исключение расходов на агента
Постановление Президиума ВАС РФ от 14 февраля 2012 г. № 12093/11 по ЗАО «Тулажелдормаш»
«Constant Invest
Ltd.» (Республика
Маршалловы
Острова)
ЗАО |
Покупатели |
«Тулажелдормаш» |
Украины |
|
Договорные |
|
отношения |
Налогообложение интеллектуальной собственности |
Слайд10 |
|
www.pgplaw.ru |