Тема 14.

Расследование налоговых преступлений

План:

1.Криминалистическая

характеристика

2.Особенности расследования

3.Типичные следственные ситуации, основные направления и задачи расследования

4.Программа расследования

5.Основные средства доказывания при расследовании

Литература:

1.Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М, 2000.

2.Ларичев В.Д. Налоговые преступления. М, 2011.

3.Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учеб. пособие. М, 2010.

4.Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие. М, 2014.

5.Багмет А.М., Леншин С.И., Маликов С.В. Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие. М, 2011.

1.Криминалистическая характеристика.

Кналоговым преступлениям относится ряд составов: уклонение от их уплаты, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов.

Налоговые преступления – один из наиболее распространенных видов экономических преступлений. Отличается большой латентностью и разнообразием способов их совершения.

В общей их структуре преобладают уклонение от уплаты налогов и сборов – 90-95%. Неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие имущества от налогообложения может рассматриваться как разновидность уклонения от уплаты налогов.

Часто уклонение от уплаты ст. 199 УК сочетается с уклонением ст. 198 УК. Зачастую уклонение связано с лжепредпринимательством, отмыванием денежных средств, фиктивным банкротством и т.д.

Структурные элементы, характеризующие эти преступления, отличаются от других. Наиболее информативны: предмет налогового преступления, способ его совершения, следовая картина, обстановка (включая время и место), а также данные личности.

Предмет налогового преступления – налог, собственность налогоплательщика, которую он обязан добровольно передать уполномоченным органам государства. Уклонение от передачи – преступление.

Налог определяет:

круг субъектов платежа, т.е. налогоплательщиков,

срок уплаты, порядок формирования налогооблагаемой базы и механизм уплаты, т.е. возможные способы уклонения,

порядок и форму отчетности, т.е. доказательную базу и следовую картину преступления.

Способы совершения преступлений – обусловлены законодательством, регулирующим механизм и порядок уплаты конкретных видов налогов.

Основу способов составляют механизм и процедура формирования и уплаты того или иного вида налога или сбора.

В литературе описываются от 100 до 400 способов и схем уклонения от уплаты налогов (И.Н. Соловьев, Е.Г. Васильева и др.)

Типичными способами являются:

Сокрытие или занижение налогооблагаемой базы,

Минимизация или полный неучет объекта налогообложения в документах налогового, бухгалтерского, финансового или иного учета,

Умышленное занижение расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, в формах отчетности, представляемой в налоговые органы,

Неперечисление налогов в бюджет,Воспрепятствование поступлению налогов в бюджет.

Налоговые преступления могут совершаться как действием, так и бездействием.

Распространенными являются налоговые преступления, основанные на незаконном использовании льгот по налогообложению, освобождения от уплаты налогов, пробелах и противоречиях законодательства, искажениях отчетных налоговых документов.

Надо различать налоговую оптимизацию (минимизацию налогообложения в пределах закона) и налоговое преступление. Нередко их смешивают.

Способов уклонения от уплаты налогов не так уж и много, а основных (базовых) – несколько десятков. Далее – варианты в зависимости от видов налогов, сфер деятельности и т.д.

Основные виды уже достаточно широко известны. Описаны в литературе и в интернете:

оффшорные базовые схемы снижения налогов,Схемы экспорта-импорта, транзитной торговли, бартера,

Схемы с использованием низконалоговой компании для минимизации налога,

Схемы использования посреднической деятельности низконалоговой компании,

Безналоговые схемы (н-р Британская),Трастовая схема,Схемы обналичивания денег,

Схемы вывоза капитала и обналичивания через роялти (авторские платежи),

Использование страховых выплат,Использование инсайдерской информации,Изменение состава кредиторов,

Кредитование эмитента через техническую эмиссию,Использование группы фирм и дочерних компаний.

Есть:

Списки основных способов минимизации, используемых компаниями (н-р нефтяными),

Списки основных способов уклонения,Коллекции налоговых схем.

Для современных способов налоговых преступлений характерно несколько тенденций:

Активная адаптация к изменениям налогового законодательства,

Оперативное реагирование на специфику, конъюнктуру и технические новшества формируемых рыночных отношений и видов экономической деятельности,

Значительное разнообразие (от очевидных простых до эффективно подготовленных),

Вовлечение в деятельность по уклонению от уплаты налогов значительного числа субъектов: банков, кредитных и страховых организаций, граждан и т.д.),

Кооперация с общеуголовной преступностью по сокрытию налогов от обложения и повторному введению их в криминальный оборот.

Способы совершения налоговых преступлений следует расследовать с точки зрения процедуры их формирования, расчёта и уплаты. Такой подход позволяет понять специфику способов их совершения.

Процесс уплаты налога в самом общем виде выглядит так:

Создание или получение объекта налогообложения

Документальный учёт объекта налогообложения

Расчёт налогов, подлежащих уплате и документальное оформление расчёта

Перечисление налогов

Поступление налогов в бюджет