Экзамен зачет учебный год 2023 / Доклад финансово-аналитическая экспертиза

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСТИТЕТ

имени М.В. ЛОМОНОСОВА

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

__________________________________________________________________

Доклад по теме:

«Финансово-аналитическая экспертиза»

Выполнили:

Кулумбегова Милана 407 группа

Арутюнян Оганес 421 группа

Степанян Георгий 421 группа

Научный руководитель

Кандидат юридических наук, доцент

Атанесян Гамлет Амаякович

Москва

2020 г.

Финансово-аналитическая экспертиза –это вид судебной экспертизы, при производстве которой эксперт путем применения знания в области бухгалтерского учёта и финансового анализа устанавливает обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц, подлежащие доказыванию, определяет общее изменение финансового состоянии хозяйственного субъекта, влияние на общее финансовое состояние хозяйственного субъекта различных экономических факторов.

Судебная финансово-аналитическая экспертиза представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке (в рамках арбитражного процесса и (или) уголовного по ст. 195 «Неправомерные действия при банкротстве», ст. 196 «Преднамеренное банкротство» и ст. 197 «Фиктивное банкротство» УК РФ), основывающееся на специализированном исследовании финансового состояния предприятия и влияния на него отдельных операций, на основании данных бухгалтерской отчетности, а также договоров (с оправдательными документами), осуществляемое с использованием специальных познаний в области анализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью определения финансового состояния организации, выявления наличия или отсутствия признаков преднамеренного и фиктивного банкротства.

Финансово-экономическая экспертиза решает следующие задачи:

• проводится анализ состояния платежеспособности предприятия

• выявление наличия фактов умышленного влияния на снижение результатов финансовой деятельности

• анализ существующей задолженности предприятия 

• анализ финансовой деятельности и динамики развития за определенный период

• выявление фактов некорректного распределения прибыли

• оценка акций и доли учредителя в уставном капитале и анализ движения активов.

Данный вид экспертизы чаще всего назначается в ситуациях, связанных с расследованием таких криминальных преступлений, как умышленное банкротство или злоупотребление служебными полномочиями.

В последнее время востребованность в проведении финансовой аналитической экспертизы возрастает. Это связано, в первую очередь, с увеличением количества налоговых преступлений, умышленного искажения результатов отчетности, отклонения от платежей и прочих финансовых преступлений, которые преследуются следственными органами и рассматриваются в суде.

Основной целью исследований, проводимых в рамках финансово-аналитической экспертизы, является выявление причинных связей между искажением финансово-экономических показателей и финансовым состоянием субъекта, в том числе его финансовой устойчивостью, ликвидностью и платежеспособностью, а также выявление способов и механизмов искажения финансовых показателей, а также их качественной и количественной оценки.

Предметом финансово-аналитической экспертизы является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе влияние фактов хозяйственной жизни на процесс формирования и отражения в учете финансовых показателей, конкретные факты (операции), требующие экономической и стоимостной оценки.

Объектами финансово-аналитической экспертизы являются учредительные и регистрационные документы, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность (баланс с приложениями и налоговые декларации).

По своей сути финансовая аналитическая экспертиза относится к судебным экспертизам, и проводят ее специалисты, обладающие соответствующими профильными знаниями в области экономических особенностей проверяемого предприятия. Работающие в МЦЭО специалисты имеют различные специализации и готовы произвести исследование финансового состояния предприятия, независимо от профиля его деятельности.

В ходе финансовой аналитической экспертизы эксперт занимается исследованием документации, относящейся к финансово-хозяйственной деятельности, анализируя бухгалтерский и правленческий учет проверяемого субъекта. Исследуется также динамика расчетов с различными фондами и контрагентами.

Чаще всего при назначении финансово-экономической экспертизы перед экспертами ставятся примерно такие вопросы:

1. Каково финансовое состояние организации на конкретную дату?

2. Какова динамика финансового состояния организации в исследуемом периоде?

3. Какие операции привели к ухудшению финансового состояния организации?

4. Усматриваются ли признаки преднамеренного банкротства в деятельности организации?

5. Соответствуют ли условия сделок, которые повлияли на финансовое состояние, рыночным условиям?

Вопросы, которые касаются оценки правомерности действий должностных лиц, определения заведомой невыгодности, фиктивности или преднамеренности их действий, а также вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта или справочного характера, являются недопустимыми при назначении финансово-аналитической экспертизы.

На сегодняшний день преступления в сфере экономической деятельности являются одной из серьезнейших угроз государству и ведут к дестабилизации всей экономики страны.

Только за январь 2019 г. правоохранительными органами было выявлено 25,5 тыс. преступлений данной категории, удельный вес этих преступлений, в общем числе зарегистрированных составил 15,2%. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 40,99 млрд. руб. [1].

Так как преступления экономической направленности отличаются высокой латентностью, можно заключить, что официальные данные являются лишь вершиной айсберга рассматриваемой проблемы.

Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня «квалификации» лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Сложность в расследовании преступлений в сфере экономической деятельности обусловлена трудностями в сборе доказательственной информации. Существенную помощь субъекту расследования в процессе доказывания по уголовным делам данной категории оказывают судебные эксперты, являющиеся носителями специальных экономических знаний. Потребности юридической практики требуют развития общей теории судебно-экономической экспертизы и совершенствования практики ее проведения, вследствие чего возникает необходимость грамотного сопоставления каждого конкретно рассматриваемого экономического преступления с существующим видом судебно-экономической экспертизы, так как уже на данном этапе закладывается качество и сроки проведения судебно-экономической экспертизы. Правоохранительные органы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление, но зачастую не обладают необходимыми для этого специальным знаниями, поэтому по многим делам об экономических преступлениях прибегают к возможностям судебно-экономических экспертиз (СЭЭ).

Рассмотрим понятие СЭЭ. Судебно-экономическая экспертиза – вид судебной экспертизы, требующий для проведения наличия у эксперта специальных экономических познаний и проводимый методами документального контроля в отношении представленных лиц, назначившим экспертизу материалов.

Также важно отметить, что в целом предмет СЭЭ связан с финансово-хозяйственной деятельностью или хозяйственными процессами, следствием которых явились правонарушения в сфере экономики. Каждая экономическая наука изучает специфический предмет.

Исходя из предмета экспертного исследования и его принадлежности к определенной отрасли экономических наук, а также потребностей следственной и судебной практики судебные экономические экспертизы целесообразно подразделить на судебно-бухгалтерскую, судебно-налоговую и судебную финансово-аналитическую.

При поручении производства судебно-экономической экспертизы необходимо учитывать, что вопросы, поставленные перед экспертом, и заключение по ним не могут выходить за пределы его специальных знаний, вследствие чего происходит разграничение судебно-экономической экспертизы на виды, каждый из которых имеет свою специфику и определенный круг рассматриваемых вопросов, что позволяет правоохранительным органам получить компетентную информацию от эксперта, которая впоследствии будет иметь существенное значение для расследуемого дела.

Существуют различные виды экономических экспертиз, разграничение которых возможно по ряду признаков. Однако на практике виды экспертизы выделяют в зависимости от экспертного учреждения, которому назначают производство конкретной экспертизы, т.к. законодательного закрепления единого перечня видов судебно-экономической экспертизы нет.

Говоря о классификации судебно-экономических экспертиз, можно отметить, что исходя из предмета экспертного исследования и его принадлежности к определенной отрасли экономических наук, а также потребностей следственной и судебной практики судебные экономические экспертизы целесообразно подразделить на судебно-бухгалтерскую, судебно-налоговую и судебную финансово-аналитическую [2].

Особенности каждой из перечисленных видов экспертиз представлены в табл. 1.

Таблица 1

Особенности видов судебно-экономической экспертизы

Вид судебно-экономической экспертизы	Сущность	Основные задачи
Судебно-бухгалтерская экспертиза	Вид судебно-экономической экспертизы, требующей для проведения наличия у эксперта специальных знаний в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и применения методов документального контроля с целью определения нарушений в системе бухгалтерского учета проверяемого субъекта.	Определение правильности ведения бухгалтерского учета и организации контроля; Установление обоснованности отнесения объектов учета к определенной категории, порядок их оприходования и списания, а также определение наличия или отсутствия объектов учета. Анализ ситуации в целом и установление круга лиц, в ведении которых находились активы и обязательства; лиц ответственных за нарушение правил ведения учета и контроля и др.
Судебно-налоговая экспертиза	Вид судебно-экономической экспертизы, требующей для проведения наличия у эксперта специальных знаний в области налогообложения и применения методов документального контроля с целью определения нарушений в системе налогового учета проверяемого субъекта	Определение количественных и качественных характеристик объектов налогообложения, установление особенностей системы обобщения информации для налогообложения, оценка состояния расчетов по исполнению налоговых обязательств и на их основе установление фактов уклонения от уплаты налогов (отсутствие таковых), механизма искажения налоговой учетной системы, причинно-следственной связи между налоговой дезинформацией и неуплатой налогов. Установление вида применяемой налогоплательщиком системы налогового учета и ее элементов и др.
Судебная финансово-аналитическая экспертиза	Вид судебно-экономической экспертизы, требующей для проведения наличия у эксперта специальных знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа, управления финансовыми потоками организаций и применения аналитических методов с целью определения нарушений в отношении распоряжения имуществом и финансовыми ресурсами проверяемого субъекта	Установление фактов отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования, в результате которых причиняется ущерб, в том числе и в рамках бюджетных отношений. Анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия, динамики расчетов с бюджетом и другими контрагентами, движения денежных средств по счетам в банках и в кассе хозяйствующего субъекта, через счета «третьих лиц», вексельных операций и др.

Таким образом, классификация судебно-экономических экспертиз по видам позволяет более четко определить задачи и пределы компетенции каждого вида экономической экспертизы, объекты исследования и критерии разработки соответствующих методик [2].

Обобщая практику проведения судебно-экономических экспертиз, между экспертизой и составами экономических преступлений можно выявить следующие наиболее часто встречающиеся соотношения, отраженные в табл. 2.

Таким образом, виды судебно-экономических экспертиз, во-первых, соотносятся с составами отдельных групп преступлений, а во-вторых, имеют свой предмет и задачи исследования, которые не делятся в рамках одного вида экспертизы и не повторяются (полностью или частично) в других [2].

Возникает главный вопрос: почему определенные экономические преступления рассматриваются соответствующим видом?

Таблица 2

Соотнесение видов судебно-экономических экспертиз с наиболее часто встречающимися составами экономических преступлений

Вид судебно-экономической экспертизы	Наиболее часто встречающиеся составы экономических преступлений
Судебно-бухгалтерская экспертиза	ст. 145¹ УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат»; ст. 160 УК РФ «Присвоение или растрата»; ст. 159 УК РФ «Мошенничество»; ст. 165 УК РФ «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием»; ст. 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство»; ст. 177 УК РФ «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»
Судебно-налоговая экспертиза	ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»; ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»; ст. 199¹ УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»; ст. 199² УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»
Судебная финансово-аналитическая экспертиза	ст. 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве»; ст. 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство»; ст. 197 УК РФ «Фиктивное банкротство»; ст. 145¹ УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат»

Дело в том, что одни правонарушения требуют для проведения наличия у эксперта специальных знаний в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и применения методов документального контроля с целью определения нарушений в системе бухгалтерского учета проверяемого субъекта, ведь все перечисленные преступления связаны с отражением финансово-хозяйственной деятельности в документах предприятия. Например, присвоение означает незаконное обращение чужого имущества, вверенного виновному, в его пользу без эквивалентной компенсации. Присвоенное имущество находится в распоряжении виновного, оно еще не отчуждено и не потреблено. Хищение в этой форме является оконченным преступлением с того момента, когда владение вверенным виновнику имуществом из законного превратилось в незаконное и виновный начал пользоваться им с корыстной целью. То есть для юр. лиц это означает, что данное имущество перестало числиться на их балансе без должного основания, что и свидетельствует о нарушении правил БУ. Всю эту цепочку сможет отследить лишь бухгалтер-эксперт.

Правонарушения второй группы связаны с исчислением и уплатой налогов. Квалифицированно в данной области разберется эксперт по судебно-налоговой экспертизе, обладающий специальными знаниями в области налогообложения и применения методов документального контроля с целью определения нарушений в системе НУ проверяемого субъекта.

И, наконец, рассмотрим судебную финансово-аналитическую экспертизу с ее типичными экономическими нарушениями. Финансово-аналитические экспертизы проводятся для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния предприятия на конец года; осуществляются для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и прочее. А от эксперта по финансово-аналитическим экспертизам должны быть специальных знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа, управления финансовыми потоками организаций и применения аналитических методов с целью определения нарушений в отношении распоряжения имуществом и финансовыми ресурсами проверяемого субъекта. То есть только специалист в области финансово-аналитической экспертизе сможет наиболее качественно, полно и грамотно рассмотреть эти преступления.

Современные тенденции таковы, что финансовые, кредитные, налоговые и некоторые другие правоотношения требуют не просто глубокого, но и научно обоснованного исследования. Правоохранительные органы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление. При этом по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях прибегают к возможностям судебно-бухгалтерской экспертизы. Для успешной борьбы с экономическими преступлениями необходимо совершенствовать существующие методы их выявления и профилактики. С этой целью, прежде всего, необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия и назначать соответствующий вид судебно-экономической экспертизы.

Список использованной литературы:

1. Официальный сайт Министерства внутренних дел Российской Федерации [сайт]. [2019]. URL: http://mvd.ru/ (дата обращения: 11.03.2020).

2. Развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы: монография / Т.В. Пащенко, Т.Г. Шешукова; Перм. гос. ун-т. – Пермь, 2010. - 170 с.