14. Расследование налоговых преступлений: криминалистическая характеристика, типовые ситуации, основные методы расследования.

Любое экономическое преступление – это получение большого количество денег, следовательно, налоговое преступление. Сложно было доказать, что украл деньги, но легко, что не платишь налоги. 

 

Налоговые преступления (198 УК РФ и другие статьи). Сложная материя, можно много об этом говорить. 

 

Налог – часть совокупного валового внутреннего дохода, изымаемого государством в бюджет (не очень хорошее определение). Не совпадает с тем, что есть в учебнике. Нужно иметь в виду способы ухода от налога: 

• завышение данных о расходах;

• занижение данных о доходах;

• создание фиктивных коммерческих структур для ухода;

• списание долгов по налогам на третье лицо (например, использование банковских структур, которые находятся в стадии ликвидации, как бы перечислили денежные средства, но эти средства туда не попали). 

 

Теневая экономика – это не только теневая зарплата, а все, что делается, чтобы уйти от налогообложения. Это все, что связано с налогом. Его ЦУ нам по налогам. 

 

Финансовые преступления – криминальная деятельность, осуществляемая с использованием банковских структур, банковских инструментов, системы банковских расчетов, финансовых операций и процедур, направленных на хищение, завладение денежными средствами и ценными бумагами. В учебнике не очень точно обозначены, потому что нужно будет выдать характеристику субъекта, способы совершения преступления и предмет (на что направлено) завладение денежными средствами и ЦБ (если посмотреть практически, то не только ЦБ). Субъект – это не только лицо, которое совершает мошеннические операции, но и человек, который работает в банковской структуре и использует свое служебное положение (врученные ему средства, полномочия – тихо или даже организует кражу). 

 

Что входит? Присвоение и растрата, мошенничество, легализация и отмывание денежных средств. Имеется в виду каждый раз еще и налоговые преступления, ибо любое хищение может быть связано с налоговым законодательством.

Преступления в сфере налогообложения – это уклонение от налогов юридическими лицами и физическими лицами. 

Объект посягательства: отношения по исчислению и уплате налогов. 

Предмет посягательства – искаженная бухгалтерская и налоговая отчетность. Налоговые органы опираются прежде всего на декларацию, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, первичные документы. Лица искажают данные, и налоговые органы лишаются возможности собрать полностью или вообще собрать налог. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства. 

Субъекты: лица, на которых возложена обязанность по составлению документов бухучета и налоговой отчетности, лица, отвечающие за уплату налогов. 

В отношении налога с физических лиц: ИП, адвокаты и нотариусы, отдельные граждане, получившие доход. 

В отношении налога с юридических лиц: руководитель организации и главный бухгалтер, или работники бухгалтерии. Особо важно выяснять осведомленность руководителя о бухгалтерском документе и махинациях, так как не всегда они в курсе в силу большого объема документации. Могут быть причастны заместители руководителя, налоговые консультанты в случае содействия своими советами по поводу заведомо противозаконных способов минимизации налогов. 

В юридических лицах, участники преступления как правило не действуют в одиночку, следовательно, они делятся на:

- Основные участники – организуют подготовку недостоверной отчетности, подписывают ее и дают указание о подписании лицам, которые подписывают. Как правило руководители, реже главные бухгалтеры, иногда акционеры. 

- Второстепенные участники – отвечают за выполнение отдельных операций, за разработку схем. Они действуюттолько в соответствии с указаниями основных участников.  

- Осведомленные о всей схеме – главные бухгалтеры и руководители, консультанты. 

- Осведомленные только о некоторых частях схемы - низовые работники учетных служб, других подразделений. 

Кроме того, они делятся на два типа (по целям уклонения) 

- Первый тип – высокоинтеллектуальный, обладающий большими знаниями экономики и налогообложения. Мотив – увеличение доходности. Они нередко весьма состоятельны и оказывают давление на следствие путем подкупа. 

- Второй тип - средний уровень развития и познаний в области экономики. Основной мотив - стремление избежать административных процедур взимания налога (ведение отчетности, постановка на учет). Они менее опасны, не сопротивляются следствию, отдают отчет о противоправности, у них нет линии защиты. Это как правило, малый бизнес. 

Способы совершения разные.

1) Сокрытие объекта обложения – налогоплательщик не уведомляет налоговые органы о наличии у него соответствующего объекта или занижает его размер. Например, часть доходов утаивается и поступает в черную кассу, занижается стоимость имущества.

2) Искажается природа объекта – налогоплательщик уведомляет налоговые органы о размере объекта в полном объеме, но сообщает при этом недостоверную информацию об обстоятельствах возникновения. Например, доводы от выполнения трудовых обязанностей преобразуются в доходы по страховым выплатам, с которых не производится взимание налога.

3) Завышение налоговых вычетов. Пример, заключение фиктивных договора на приобретение по высокой цене производственных ресурсов, как правило фактически не оказываемых услуг – обычно консультационных)

4) Сообщение недостоверной информации, которая не влияет на объект налогообложения. Но имеет значение для исчисления. Например, занижение числа работников, что позволяет пользоваться льготами для субъектов малого бизнеса. Фиктивные инвалиды.

5) Комплексные способы. Например, на некоторых промышленных предприятиях часть готовой продукции фиктивно списывается как бракованная и ее стоимость занижает прибыль.

Но фактически эта продукция является качественной, и впоследствии реализуется через черные каналы.

 

Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования.

Постановка ситуации
Ситуация 1 – расследования, как правило, начинается на основании информации, полученной от налоговых органов, которые проводят большое число проверок, и, следовательно, выявляют большое количество преступлений.	Первичная информация обычно – документальные данные в виде актов налоговых проверок и прилагаемых к ним документов (бухгалтерский учет, объяснения различных лиц, протоколы осмотров помещений, экспертные заключения).
Ситуация 2 – первоначальную информацию о совершаемом налоговом преступлении собирают сами органы дознания	Выявленные факты обычно содержат признаки преступления и имеют процессуальное значение.  Подтверждение осуществляется в результате проведения налоговых проверок, ОРД, отдельных следственных действий.
Ситуация 3 – факт совершения налогового преступления выявлен в ходе расследования других преступлений

Во всех ситуациях важно взаимодействие следствия, ОВД и налоговых органов. ФНС проверяет и документирует факты, указывающие наличие признаков данного состава. Следственные и ОРД органы используют эту информацию в целях расследования, а также указывают ФНС где им дальше искать, а также обеспечивают все это соответствию УПК. 

Формы взаимодействия:

1) Проведение совместных операций в масштабах целой отрасли или региона. В поле зрения оказывается большое количество предприятий и лиц, занимающихся определенным видом деятельности. 

2) Проведение совместных проверок налогоплательщиков представителями налоговых органов и органов дознания. 

В ходе проверки в составе группы инспекторов добавляется сотрудник органа дознания. 

3) Обмен оперативной и аналитической информацией по результатам проверок, оперативных мероприятия и следственных действий. Налоговые органы предоставляют необходимые сведения, например, о фирмах однодневках, о динамике налоговых платежей. ФНС также спрашивает у следствия разную информацию. 

Формируется общая база данных о фактах уклонения от уплаты налогов – АИС «НАЛОГ» создана в ФНС.

Для доказательства вины устанавливается:

1) Являлось ли лицо плательщиком тех налогов, уклонение от которых ему вменяется. 

2) От каких налогов было произведено уклонение, в каком периоде и на какую сумму. 

3) Каким способом осуществлено уклонение

4) Как ответственное лицо относилось к неуплате налогов. 

5) Смягчающие и отягчающие вину обстоятельства. 

6) Кто являлся лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в том периоде, когда происходило уклонение

7) Каков фактическое участие руководителя. 

1. Уклонение физических лиц.

1 –Составление структуры дохода физического лица за период. 

2 – Проверка источников выплаты, действительно ли произведенные выплаты налогов соответствуют структуре доходов, которая дана в отчетности. 

3 – Проверка расходов. Если расходов больше чем доходов, то скорее всего доходы сокрыты. 

Часто такие правонарушители оформляют имущество на родственников, потому тщательно вначале ОРД смотрит на имущество родственников. А также устанавливают дорогостоящие материальные ценности, которым пользуется нарушитель. 

4 – Допрашиваются владельцы дорогостоящих ценностей, на основе данных ОРД. 

2. Уклонение юридических лиц.

В зависимости от методов. 

- Расследование сокрытия факта налогообложения. 

Используется метод общего сопоставления имущества – на основе принципа, согласно которому прирост стоимости имущества налогоплательщика происходит только за счет учтенных для целей налогообложения доходов. Если прирост стоимости имущества опережает прирост доходов, то это свидетельствует о сокрытии части доходов. Для оценки прироста стоимости используется оценка оргтехника, программное обеспечение, служебный транспорт, служебные помещения. 

Второй метод – метод оценки товарных запасов о- количество прошедших по складу товаров в их рыночной оценке сопоставляется с величиной торговой выручки. При расхождении двух показателей можно предполагать факт сокрытия части доходов. 

Для предприятий производственно сектора – сокрытие объекта выявляется на основе товарно-сырьевого баланса. Он основа на том, что в промышленности потребление всех материальных ресурсов для изготовления одной единицы продукции строго установлено. 

Потому зная о количестве отпущенных в производство сырья и материалов можно сделать вывод о количестве продукции, которая была из этих материалов произведена. 

Расхождение между данными о продукции, которая была произведена и ресурсов, которые были потрачены, может указывать о нарушениях. 

Например, если завод потребляет слишком много энергии, для того количества товара, который он формально выпускает. 

 

- Расследование искажения объекта налогообложения. 

1 – Составляется перечень объектов обложения, которые отражены в декларации как освобожденные от налогов. 

2 – Уточняется список обстоятельств, с которыми связано налоговое освобождение

3 – проверяются эти обстоятельства и доходы которые освобождены от налогообложения. Например, из какого источника получен доход, и как он используется. 

- Завышение вычетов. 

1 – уточняется механизм расчета налога на данном предприятии. 

Обычно уклонение осуществляется путем фиктивных сделок на приобретение услуг, консультации. Доказывать очень сложно, так как материального результата нет, а лица и услуга есть. Выручка идет в подставные фирмы и присваивается. – следовательно можно выйти на подставные фирмы. 

2 – строится структура расходов, устанавливается какие затраты наибольшие.

3 – проверяется оправдана ли потребность в приобретении такого рода ресурсов и какова их цена. 

Если на производстве – то делается обратный товарно-сырьевой баланс. На основании данных о произведенной продукции рассчитывается количество потребленных ресурсов. Затем на основании экспертизы устанавливается реальная стоимость товара. 

Если этот показатель оказывается ниже себестоимости, сформированной на предприятии это свидетельствует о возможном завышении стоимости потребляемых ресурсов. 

4 – Выявляются источники потребленных ресурсов. Проверяются реальность договоров и соответствие цены рыночной. Если есть подставные поставщики – проверяется их хозяйственная деятельность. 

- Предоставление недостоверной информации об обстоятельствах, имеющих значение. 

1 – проверка реального существования факторов. 

2 – анализ требований законодательства, которые устанавливаются условия предоставления льготы и сопоставление с обстоятельствами на предприятии. 

3 – если по документам требования выполняются надо проверять реальное соответствие. Например, если одни инвалиды, то смотрится штатное расписание – там должностные обязанности. Затем «инвалид» допрашивается, если доказывается, что фактически он своих функций не выполняет, то это свидетельствует о том, что трудится полноценный человек, с которым не заключается трудовой договор. 

Особенности следственных действий.

1 – допрос.

- Вначале спрашивают второстепенных лиц. 

- Целесообразно присутствие специалиста экономиста. 

- Основа допроса – вопросы, направленные на установление предмета доказывания, а также на установление тех обстоятельств, которые связаны с предметом доказывания. Например, каким образом вы получили информацию о существовании вашего поставщика, проводился ли вами конкурс с целью заключения контракта на наиболее выгодных условиях, какие результаты были получены вами от оказанных услуг и как они использовались в вашей производственной деятельности). 

- особо ценные данные скажут уволенные сотрудники, при условии непривлечения к ответственности. 

2 – ревизия и инвентаризация

- как правило в рамках налоговой проверки

- Может проводится осмотр производственных и складских помещений. 

- при осмотре сосредотачиваются на тех предметах, которые связаны со способом уклонения. Целесообразно привлечение специалиста товароведа, в области складского учета. 

Например, при завышении вычетов предметом поиска могут быть печати, учредительные документы организаций, с которым заключаются фиктивные договоры. 

Устанавливается количество работающих и наличие у них инвалидности (в случае «инвалидных» фирм). В ходе осмотра могут изыматься копии первичных документов, копирование файлов, содержащихся в памяти компьютеров. 

3 – экспертиза.

- техническая. Она имеет своим предметом производственные объекты, товары и материалы. 

Вопросы – производительная способность оборудования. Назначение материалов, 

Компьютерная техническая экспертиза – она нужна для того, чтобы раскодировать черную бухгалтерию, также если она будет удалена, то может быть восстановлена.

- экономическая экспертиза. Она устанавливает балансовые взаимосвязи между стоимостью потребленных ресурсов и выпуском продукции (товарно-сырьевой баланс), рыночную стоимость продукции и производственных ресурсов. 

Она может дать ответ на вопрос о соответствии ведения учета правилам. 

- судебно техническая экспертиза документов – в ее рамках уточняется способ изготовления того или иного документа, идентификации печатей и штампов, времени изготовления того или иного документа.