Экзамен зачет учебный год 2023 / Uchebnik-Avtorskii_774

690

исследования содержания документов другими следственными действиями (допросами лиц, представляющих исполнительные органы организацииконтрагента). Письменная форма договора содержит сведения об исполнительных органах взаимосвязанных юридических лиц. Ссылки на эти договоры содержатся в реквизитах платежного поручения (в назначении платежа).

не содержится в документах, имеющих доказательственное значение (ч. 2 ст. 79, п. 2 ч. 2 ст. 75 УПК РФ). Не допускается использовать допросы свидетелей для проверки методики экономической судебной экспертизы о событии преступления, так как свидетели не обладают достаточными для этого профессиональными знаниями. Некомпетентные показания свидетелей осложняют оценку экспертного заключения, вводят в заблуждение относительно виновности лица в совершении преступления, наличия обстоятельств, исключающих преступность и наказуемость деяния.

В то же время свидетели могут оказать помощь следователю в проверке результатов экспертизы, в частности, подтвердить ложные сведения в документах, а также материальную цель, которую они преследовали. Всем допрашиваемым свидетелям следует разъяснять уголовную ответственность за заранее не обещанное укрывательство особо тяжких преступлений (ст. 316 УК РФ).

Допросы свидетелей проводятся, как правило, после завершения экспертизы и осмотра документов, когда следователь самостоятельно проверил результаты экспертизы, ему стали известны событие и способ совершения преступления, предварительно с помощью документов выяснен субъектный состав преступления, приняты необходимые процессуальные решения по выделению уголовных дел. В противном случае могут быть спровоцированы ложные показания, так как соучастник преступления (член преступной группы или сообщества) допрашивается как свидетель. Ложные показания могут быть даны и под психическим принуждением со стороны субъекта преступления.

Например, не только по форме, но и по существу свидетелями являются исполнительные органы организаций (высший менеджмент), дающие указания на совершение хозяйственных операций, если они находились под психическим принуждением со стороны субъекта преступления. Поэтому руководители организаций в качестве свидетелей допрашиваются в последнюю очередь, когда из исследования документов вытекает их непричастность к присвоению

691

результатов экономической деятельности. Тогда их показания не будут противоречить другим собранным по делу доказательствам.

В качестве свидетеля должен быть допрошен главный бухгалтер. Главный бухгалтер не уполномочен и, как правило, не допускается субъектом преступления к владению, пользованию и распоряжению собственностью юридического лица. На главного бухгалтера распространяется норма ч. 1 ст. 42 УК РФ, в соответствии с которой не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам, если этот вред причинен лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Приказ является обязательным не в силу договора, а в силу законов, включая закон о бухгалтерском учете, и иных нормативных актов.

Интеллектуальная подложность документов не связана с выполнением функции бухгалтерского учета и имеет место при формальном соблюдении действующих правил бухгалтерского учета. Правильная юридическая форма документов вводит в заблуждение как главного бухгалтера, так и других сотрудников организации относительно истинных целей составления таких документов.

Допрос главного бухгалтера проводится с участием экспертов и специалистов по бухгалтерскому учету. Экспертами и специалистами выявляются нарушения законодательства о бухгалтерском учете. Среди них выделяются те, которые относятся к функции учета и компетенции главного бухгалтера (ст. 8,9, 10 и другие Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Эти нарушения законодательства могут быть следствием ложности сведений первичных документов, например, несоответствие юридической формы первичного документа и корреспонденции счетов в записи хозяйственной операции, несоответствие бухгалтерской отчетности - синтетическому учету, а синтетического - аналитическому. При допросе целесообразно указать на эти нарушения главному бухгалтеру, чтобы расположить его к откровенности.

Имеющие значение для расследуемого уголовного дела обстоятельства известны сотрудника коммерческих банков, выполняющим функции кредитного и расчетно-кассового обслуживания.

Например, отмывание «грязных денег» приводит к нарушениям кассовой дисциплины и установленных Центральным банком России правил безналичных расчетов. При приеме банком расчетных документов должна осуществляться их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Убедившись с помощью экспертов и специалистов, что эти нарушения действительно имели место, на них следует указать сотрудникам коммерческих банков при

692

допросе.

Вкачестве свидетеля может быть допрошен аудитор, если в период преступного деяния аудитор привлекался к выполнению своих обязанностей аудируемой организацией, проходящей по уголовному делу. При методах работы аудитора его показания по поводу подлежащих доказыванию обстоятельств могут быть основаны на догадке и предположении и потому являются недопустимым доказательством (ст. 75 УПК РФ). Допрос аудитора следует проводить с участием специалистов по отдельным отраслям законодательства. Выбор специалистов должен быть сделан с учетом выявленных по результатам проведенной экспертизы нарушений законодательства.

Уголовный закон (ст. 202 УК РФ) установил уголовную ответственность аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности. В случаях положительного подтверждения аудитором финансовой отчетности потерпевшего юридического лица эту ответственность следует разъяснить аудитору, что поможет расположить его к откровенности и сотрудничеству со следствием.

Вкачестве свидетелей допрашиваются наемные работники (персонал) в случаях, когда в причинной связи с преступным отчуждением результатов деятельности персоналу не выплачивалась начисленная заработная плата. Следует иметь в виду, что выплаченная работникам, но не начисленная заработная плата не имеет отношения к материальному вреду, причиненному организации как юридическому лицу.

Акционеры и участники уставного капитала организации - физические лица и исполнительные органы организаций - юридических лиц, вложивших взносы (вклады) в уставный капитал организации, допрашиваются в качестве свидетелей в случаях, когда организация взяла на себя денежные обязательства перед ними и в причинной связи с преступным отчуждением результатов деятельности им не выплачивались начисленные отчисления от прибыли и (или) дивиденды на акции (облигации).

Исполнительные органы юридических лиц - кредиторов организации как должника допрашиваются в качестве свидетелей в случаях, когда в причинной связи с преступным отчуждением результатов деятельности перед кредиторами не выполнены денежные обязательства по возврату ссуд, оплате выполненных работ, услуг и поставок. Документально подтвердить ущерб, причиненный кредиторам, возможно только после проверки истинности содержания документов, подтверждающих невыполненные обязательства по сведениям бухгалтерского учета должника и кредитора.

Нарушенные интересы государства по налогам и сборам могут быть

694

рапортах инспекторов УБЭП, УБОП МВД РФ об обнаружении признаков преступления. Первичные материалы содержат данные о незаконном занятии предпринимательской или запрещенными видами деятельности; легализации денежных средств или иного имущества; незаконном получении кредита и т.д.

Решению вопроса о возбуждении уголовного дела предшествует проверка первичных материалов о преступлении, в форме ревизии или (и) инвентаризации. В материалы ревизии входят следующие документы: заявления; акт ревизии; опись документов, прилагаемых к акту; объяснения ответственных лиц и заключение по ним ревизионной комиссии. Изучение материалов ревизии проводится по следующим направлениям: процедура производства (объект и методы исследования); форма и содержание; выделение фактов, указывающих на признаки преступления.

Вматериалы инвентаризации включают: заявление, акт результатов проверки; инвентаризационные описи; в некоторых случаях сличительная ведомость; договор о материальной ответственности; расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в последний товарный отчет; объяснение материально ответственного лица.

Анализ этих материалов следователь проводит по следующим направлениям: проверяет правильность производства инвентаризации; обоснованность установления недостачи или (и) излишков, выявляет причины образования недостачи или (и) излишков; выделяет факты, указывающие на признаки преступления.

Если поводом к возбуждению уголовного дела послужил рапорт инспектора УБЭП, УБОП МВД РФ, то материалы представляются в соответствии с Инструкцией о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд (приложение

кприказу ФСНП России, ФСБ России, МВД России, ФСО России, ФПС России, ГТК России, СВР России от 13 мая 1998 г. № 175/226/336/201/286/410/56).

Впроцессе расследования решаются следующие задачи: установление обстоятельств создания коммерческой организации; характера и сущности сделки; исследование финансовой и хозяйственной сторон деятельности хозяйствующего субъекта; доказывание способа совершения и сокрытия преступления; определение последствий преступного деяния и причинной связи. Рассмотрим подробнее процесс расследования по каждой из перечисленных задач.

Установление обстоятельств создания коммерческой организации

имеет важное значение для доказывания отдельных элементов состава преступления (например, лжепредпринимательства - ст. 173 УК РФ), определения

695

круга лиц, причастных к совершению преступления, и признаков специального субъекта (например, п. «б» ч. 2 ст. 174, ч. 1 ст. 176 УК РФ и др.).

Для решения этой задачи следователь проводит выемку регистрационных документов; допрашивает лиц, причастных к созданию коммерческой организации; изучает учредительные документы, приказы по распределению функциональных обязанностей должностных лиц.

Установление способа совершения и сокрытия преступления позволяет,

с одной стороны, детализировать объективную и через нее - субъективную сторону преступления, а с другой, доказать участие тех или иных лиц в отдельных эпизодах преступной деятельности. В связи с этим отметим, что законодатель при конструировании отдельных норм главы 22 УК РФ в описание объективной стороны включил в том или ином виде такие способы совершения преступления, как обман и злоупотребление доверием.

Для установления способа совершения преступления следователь проводит выемку договора по сделке, допрашивает стороны по сделке, исследует содержание способа совершения преступления, при производстве ревизии или судебно-бухгалтерской экспертизы, когда изучаются учетные операции, и су- дебно-экономическую экспертизу, когда анализируются финансовые операции, документально подтверждающие противоправность деяния.

Исследование хозяйственного положения или (и) финансового состоя-

ния. Данная задача решается практически при расследовании всех преступлений в сфере экономики, но в одних случаях она непосредственно связана с доказыванием элементов объективной стороны преступления (ст. 176 УК РФ); в других - с целью выявления общего размера дохода (ст. 171 УК РФ) или причинения ущерба.

Анализ хозяйственной деятельности в процессе расследования проводится ревизионной комиссией (чаще до возбуждения уголовного дела) или су- дебно-бухгалтерской экспертизой, а финансовое состояние - при производстве экономической экспертизы.

Определение последствий преступной деятельности. При решении дан-

ной задачи доказывают следующие факты, имеющие уголовно-правовое значение: преступный доход (ст. 171, 172 УК РФ); стоимостной размер обязательств, задолженности (ст. 177 УК РФ и др.); стоимостной размер имущества, объема совершенных сделок с имуществом и финансовых операций (ст. 174, 1741 УК РФ и др.), ущерба, причиненного гражданам, организациям, государ-

ству (ст. 171, 172, 173, 195, 196, 197 УК РФ и др.).

Перечисленные факты устанавливают при производстве судебно-бух- галтерской экспертизы, или финансово-экономической экспертизы, или в про-

696

цессе производства комплексной экспертизы (например, технолого-бухгалтер- ской), или комплекса экспертиз (технических, технологических, бухгалтерских и финансово-экономических).

В первую группу частных методик входят методики по расследованию преступлений, совершенных с использованием незаконных организационно-право- вых форм предпринимательской деятельности: лже-

предпринимательства, легализации денежных средств и иного имущества, добытых преступным путем, банкротства.

Вкачестве примера рассмотрим структуру методики по расследованию легализацию денежных средств и иного имущества, добытых преступным путем.

Вметодике можно выделить три исходные ситуации: выявление фактов легализации преступных доходов при расследовании базового преступления; выявление финансовых операций и (или) сделок, которые вызывают сомнения

вих законности, комитетом по финансовому мониторингу; выявление фактов легализации при производстве оперативно-розыскных мероприятий. Каждая из этих ситуаций порождает свою систему задач. В то же время в процессе расследования необходимо доказать наличие в действиях виновного состава преступления, предусмотренного ст. 174 или 1741 УК РФ.

При наличии первой ситуации применяется методика по расследованию «базового» преступления с целью определения общего размера преступного дохода; выявление организаций, через которые осуществлялась легализация с целью определения круга лиц, принимавших участие в совершении преступления; установление способа совершения и сокрытия преступления с целью установления функциональных ролей участников и обоснования умысла.

Вслучае, если сообщение поступает от комитета по финансовому мониторингу (вторая исходная ситуация), то вначале изучается сущность финансовой операции, правомерность которой вызвала сомнение; затем - источник получения преступных доходов, а после этого - доказывается знание о преступном характере получения денежных средств, имущества лицами той организации, через которую происходило отмывание. Далее изучаются способы легализации, что позволяет, с одной стороны, конкретизировать круг участников преступления, а с другой, обосновать умысел на совершение преступления.

Третья исходная ситуация определяется тем, что факты легализации денежных средств и иного имущества выявляются при проведении оперативнорозыскных мероприятий, что позволяет параллельно решать те задачи, кото-

697

рые перечислены при анализе первой исходной ситуации, и задачу по выявлению структуры преступной группы, доказыванию в ней функциональных ролей.

Вторая группа методик связана с расследованием незаконных способов производства и реализации продукции.

Первая исходная ситуация расследования этой группы преступлений определяется тем, что первоначальные сведения выявляются при проведении оперативно-розыскных мероприятий. Они определяют необходимость решения следующих задач: а) фиксации преступной деятельности и определения количества незаконно произведенной продукции (параллельно проводятся осмотр цеха и инвентаризация готовой продукции, основных средств, сырья); б) определения периода занятия незаконной предпринимательской деятельностью и общего объема произведенной продукции (обыск с целью обнаружения «черновых» записей, производство технологической экспертизы, допрос рабочих цеха, иного предприятия; поиск каналов доставки сырья); в) определения каналов сбыта готовой продукции (допрос рабочих; обыск в офисе и по месту жительства преступников; производство ОРМ с учетом вида выпускаемой продукции).

Сущность второй исходной ситуации состоит в том, что факты реализации незаконно произведенной продукции выявляют через предприятие оптовой или (и) розничной торговли. В этом случае проводят: инвентаризацию кассы, товаров, осмотр места происшествия, обыск или выемку «черновых» записей продавцов и первичных бухгалтерских документов по приходу товаров. Осуществляется допрос продавцов и руководителей коммерческих организаций; назначается товароведческая экспертиза по определению качества товаров и их соответствия сертификату; при допросе продавцов и руководителей коммерческой организации выясняют поставщиков товаров.

В дальнейшем по месту нахождения поставщиков (производителя) товаров решают те задачи, которые рассматривались по первой ситуации.

Третья ситуация определяется тем, что факты изготовления неучтенной продукции (товаров) выявляют на легально действующем предприятии, что чаще всего используется как способ уклонения от уплаты налогов. В этой ситуации можно выделить несколько частных: неучтенная продукция производится на легально действующем предприятии (основной способ выявления - производство технологической экспертизы); на легально действующем предприятии создаются «подпольные цеха», на которых производятся товары (те же способы, что и в первой ситуации); на легально действующем предприятии производятся товары, для производства которых не получена лицензия.

Вся система задач рассматриваемой методики, в конечном итоге,

698

направлена на определение размера ущерба или дохода. В этой связи отметим, что при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исходит из положений по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н).

Третья группа методик охватывает расследование преступлений в сфере обращения товаров, которую можно подразделить на два вида - это методики по расследованию преступлений при обращении товара внутри страны и в ее внешнеэкономической деятельности.

Впервом виде наиболее распространено мошенничество при продаже товаров в кредит. При расследовании таких преступлений существенно распознавание недействительной сделки, поскольку она маскируется под видом правомерной. Для решения этой задачи проводится анализ финансово-хозяй- ственной деятельности покупателя посредством ревизии или судебно-бухгал- терской экспертизы. В случае, если в качестве покупателя выступает фирма- «однодневка», проводится поиск организаторов преступления. Наряду с этим проводится комплекс следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий по проверке оправдательных обстоятельств, высказываемых лицами, привлекаемыми к уголовной ответственности.

Четвертая группа методик охватывает расследования преступлений, совершаемых в кредитно-банковской сфере, которую можно подразделить на четыре подгруппы: преступления, совершаемые руководителями банка и других кредитных учреждений; служащими банка, кредитных учреждений; заемщиками и ссудополучателями в нарушение установленных государством условий

ипорядка осуществления банковской деятельности и деятельности других кредитных организаций.

Вкачестве примера рассмотрим структуру видовой методики по расследованию незаконного получения кредита и злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности.

Исходные ситуации подразделяются на три вида: предоставления банку, иному кредитору ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии при решении вопроса о выдаче кредита; обнаружение фактов обмана при наступлении срока возврата кредита и злостное уклонение от погашения кредита.

При наличии первой ситуации в ходе допроса инспекторов кредитного отдела выясняют, как оценивалось качество заявки; проводится выемка документов по предоставлению кредита (заявка, документы по обеспечению возврата кредита, кредитоспособности заемщика и т.д.), а после этого проводится

699

допрос заемщика, предоставившего ложные сведения о хозяйственном положении или финансовом состоянии.

Другая система задач возникает при наличии второй исходной ситуации. При этом выясняются условия предоставления кредита, способ совершения и сокрытия преступления, устанавливаются хозяйственное положение или (и) финансовое состояние, способы обналичивания денежных средств, полученных в качестве кредита. Для этого в ходе расследования проводится выемка кредитного досье; при допросе инспекторов кредитного отдела выясняют условия, при наличии которых был предоставлен кредит; назначают судебнобухгалтерскую или (и) финансово-экономическую экспертизу по установлению факта внесения ложных сведений в документы по предоставлению кредита и исследованию хозяйственного положения или финансового состояния; допрашивают руководителей организации-заемщика и проводят другие следственные действия.

Пятая группа методик связана с расследованием преступлений в сфере обращения ценных бумаг, которые подразделяются на эмиссионные (акции и др.) и неэмиссионные (векселя), что является основанием для последующего деления этой группы на две подгруппы методик. В следственной практике больше распространены преступления, связанные с обращением векселей. В связи с этим изложим структуру методики, в которой так же, как и в предыдущих, первая задача определяется соотношением исходных ситуаций расследования с уголовно-правовыми целями.

В число типовых исходных ситуаций входят следующие: выявление векселедержателем факта безосновательности векселя; обнаружение векселедержателем фактов неправильного оформления или обращения векселя; неисполнение получателем векселя обязательств, под которые выдан вексель; выявление фактов хищения дисконта; установление фактов создания финансовых пирамид в сфере вексельного обращения, которые порождают разную систему уголовно-правовых целей расследования, связанных с квалификацией деяния: мошенничество, банкротство, злоупотребления служебным положением, уклонение от погашения кредиторской задолженности; хищения.

Для установления в деянии признаков одного или нескольких составов преступления решаются такие задачи, как: исследование содержания векселя и аллонже, реквизитов векселя с целью определения его подлинности или наличия подделки; определяется вид векселя - простой или переводной, потому что порядок их обращения различается; проверяется наличие обязательных реквизитов, потому что отсутствие их превращает вексель из ценной бумаги в обычную долговую расписку; устанавливаются вид и условия выдачи векселя (по выполняемым ими функциям их подразделяют на коммерческие,