Билет 4
1.Судебная баллистика: понятие, научные основы. Виды огнестрельного оружия, задачи его исследования. Установление направления и места выстрела. Дистанции выстрела, их признаки и криминалистическое значение.
2.Криминалистическая тактика: понятие, сущность, значение. Понятие тактического приема, тактического решения, тактической комбинации, тактической операции, тактического риска.
3.Расследование налоговых преступлений: криминалистическая характеристика, типовые ситуации, основные методы расследования.
1. Судебная баллистика: понятие, научные основы. Виды огнестрельного оружия, задачи его исследования. Установление направления и места выстрела. Дистанции выстрела, их признаки и криминалистическое значение.
Криминалистическая баллистика — отрасль криминалистической техники, которая разрабатывает средства и методы обнаружения, фиксации и исследования огнестрельного оружия, боеприпасов и следов их применения с целью разрешения вопросов, возникающих при расследовании уголовных дел.
Основное содержание криминалистической баллистики составляет исследование движения снарядов (пули,
картечи, дроби) в канале ствола оружия и в воздухе, а также свойств оружия, боеприпасов, механизма выстрела, возникающих в результате его следов.
Задачи:
—определение свойств огнестрельного оружия и боеприпасов, фигурирующих в деле в качестве вещественных доказательств (например, является ли изъятый у задержанного предмет огнестрельным оружием; каковы система и модель представленного на исследование оружия; пригодно ли оно к стрельбе и т.п.);
—идентификация оружия и боеприпасов по следам выстрела;
—установление обстоятельств применения огнестрельного оружия: расстояния, с которого произведен выстрел, направления выстрела, местонахождения стрелявшего и потерпевшего, количества выстрелов, их последовательности и др.
+ баллистическое исследование на месте происшествия и тщательной фиксации взаимосвязанных следов и признаков применения огнестрельного оружия путем фотографирования, производства измерений и протоколирования.
При производстве баллистических исследований широко используются методы криминалистической фотографии и трасологии, особенно в целях идентификации.
При исследовании следов выстрела и боеприпасов используются спектральный, рентгеновский и химический анализы.
Для исследования частиц смазки и осадки применяются газожидкостная хроматография и инфракрасная спектрометрия.
При исследовании огнестрельных повреждений на теле и одежде судебная баллистика тесно соприкасается с судебной медициной.
Научные основы это система знаний о процессе выстрела, подразделяемых на явления внутренней и внешней баллистики, а также закономерности образования следов выстрела на преградах, пулях, и гильзах.
Оружие - устройства и предметы, конструктивно предназначенные для поражения живой или иной цели, подачи сигналов (Федеральный закон от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии»)
Классификация оружия
Оружие делится на виды по:
1) конструкции и принципу действия;
•огнестрельное оружие, предназначенное для механического поражения цели на расстоянии метаемым снаряжением, получающим направленное движение за счет энергии порохового или иного заряда
•огнестрельное оружие ограниченного поражения - короткоствольное оружие и бесствольное оружие, предназначенные для механического поражения живой цели на расстоянии метаемым снаряжением патрона травматического действия, получающим направленное движение за счет энергии порохового или иного заряда, и не предназначенные для причинения смерти человеку
•газовое оружие, предназначенное для временного химического поражения живой цели путем применения слезоточивых или раздражающих веществ
•холодное оружие, предназначенное для поражения цели при помощи мускульной силы человека при непосредственном контакте с объектом поражения
•метательное оружие, предназначенное для поражения цели на расстоянии снарядом, получающим направленное движение при помощи мускульной силы человека или механического устройства
•взрывчатые вещества и взрывные устройства (боеприпасы, взрывные устройства, взрывчатые вещества и др.)
2) целевому назначению;
•боевое оружие, предназначено для решения боевых и оперативно-служебных задач
•служебное оружие, для использования должностными лицами государственных органов и работниками юридических лиц, которым законодательством разрешено ношение, хранение и применение указанного оружия, в целях самообороны или для исполнения возложенных на них законом обязанностей по защите жизни и здоровья граждан, собственности, по охране природы и природных ресурсов, ценных и опасных грузов, специальной корреспонденции
•гражданское оружие, предназначенное для использования гражданами РФ в целях самообороны, для занятий спортом и охоты, а также в культурных и образовательных целях
3) способу изготовления
•самодельное оружие
•кустарное оружие (т.е. «элитное»)
•заводское оружие
Классификация огнестрельного оружия
1)по способу управления и удержания: Пистолет, Револьвер, Пистолет-пулемет, Винтовка и ружье, Снайперская винтовка, Карабин, Автомат, Ручной, Станковый, Единый, Танковый, Авиационный пулеметы.
2)по количеству стволов: Одноствольный, Двуствольный, Многоствольный
3)по конструктивным особенностям ствола: Нарезное, Гладкоствольное, Комбинированное
4)по характеру стрельбы: огня Одиночного, Непрерывного, Серийного, Комбинированного
5)по обслуживанию в бою: Индивидуальное, Групповое
6)по степени автоматизации: Неавтоматическое, Автоматическое, Самозарядное
7)по количеству зарядов: Однозарядное, Многозарядное
8)по характеру снаряда: Пулевое, Дробовое, Пуледробовое
9)по расположению стволов: С горизонтальными стволами, С вертикальными стволами
10)по калибру: Малокалиберное, Нормального калибра, Крупнокалиберное
Основные части огнестрельного оружия:
-
-
-
-
-
ствол,
затвор,
барабан,
рамка,
ствольная коробка
Патрон — устройство, предназначенное для выстрела из оружия, объединяющее в одно целое при помощи гильзы средства инициирования, метательный заряд и метаемое снаряжение (снаряд).
Части патронов к нарезному огнестрельному оружию
-гильза
-капсюль
-пороховой заряд
-снаряд (пуля)
Части патронов к гладкоствольному огнестрельному оружию
-
-
-
-
-
гильза
капсюль пороховой заряд
картонные прокладки и пыжи снаряд (пуля, картечь, дробь, контейнер)
Виды гильз:
по назначению: винтовочные (пулеметные), промежуточные (для автоматов и карабинов), пистолетные, револьверные, ружейные и др.
по материалу: на металлические, составные (металл-пластмасса, металл-картон и др.). по форме: на цилиндрические, бутылочные, конические
по устройству данной части: закраинные (или с фланцем), беззакраинные (или с кольцевой проточкой), полузакраинные (имеющие кольцевую проточку и шляпку, выступающую за корпус гильзы).
Виды снарядов:
Моноснаряды — это пули различного назначения, устройства и формы.
Полиснаряды — это картечь (дробь диаметром свыше 5 мм) и дробь (мелкая до 2.75 мм, средняя до 4 мм, крупная до 4,25 мм – 5 мм) разной формы и размера.
Виды пуль:
По назначению: Специальные (бронебойные, зажигательные, разрывные, трассирующие и др.), Обычные. По устройству: оболочечные, полуоболочечные, цельнометаллические по форме головной части: круглоконечные, тупоконечные, остроконечные.
Установление места, с которого был произведен выстрел, осуществляется в три этапа. На первом определяется направление выстрела, на втором - дистанция, на третьем - место, с которого он был произведен.
Установление направления выстрела
1) по входным и выходным отверстиям сквозных пулевых пробоин
Отверстие вокруг которого располагаются следы опаления, копоть и несгоревшие порошинки – входное отверстие.
Входное пулевое отверстие имеет пояски обтирания. При внедрении пули в преграду она, выталкивая часть материала преграды вперед и раздвигая его, оставляет имеющиеся на ней частицы на материале преграды. В результате вокруг пулевого отверстия образуется сероватый поясок обтирания шириной в несколько миллиметров. Поясок образуется за счет разных загрязнений пули.
2)по направлению огнестрельного слепого канала в предмете, т.е. устанавливается угол, под которым пуля пробила отверстие.
Исследуется угол, образуемый поверхностью и раневым каналом. Для этого в канал вставляется стержень, который покажет угол и направление полета пули.
3)по наличию, расположению, форме и соотношению диаметров зоны отложения дополнительных следов выстрела
При прямом угле – дополнительные следы располагаются в виде правильного круга с пулевым отверстием в центре.
При угловом выстреле – дополнительные следы выстрела – в виде овала.
Установление дистанции выстрела
Для установления дистанции выстрела – в очевидных случаях следы близкого выстрела устанавливаются путем осмотра.
Есть три дистанции:
- В упор – дульный срез полностью соприкасается с поверхностью.
Характерная черта – индивидуальная для оружия – штанцмарка, кроме того, отпечатываются намушник, кожух, шомпол.
-Выстрел на близком расстоянии – на преграду действует не только пуля, но и пороховые газы, копоть
инесгоревшие порошинки.
На расстоянии 1 – 3 сантиметров пороховые газы сохраняют форму канала ствола огнестрельного оружия и оказывают на преграду пробивное действие.
При этом образуется дефект ткани, размеры которого могут быть больше чем пуля.
Кроме того, пороховые газы оказывают термическое действие, что выражается в опалении, обугливание, ожоге преграды.
Кроме того, откладывается копоть выстрела, образующаяся в результате разложения порохового и капсюльного зарядов. Она осаждается на преграде вокруг пулевого отверстия. Копоть отлагается на преграде не далее 30 – 50 см.
В некоторых случаях копоть может отражаться и на расстоянии до 900 метров.
Кроме того, при близком выстреле могут встретиться внедрившиеся в преграду пороховые зерна и частички оружейной смазки. (50 – 150 см).
Для обнаружения пороховой копоти применяются методы исследования в инфракрасных лучах: фотографирование, фотометрические, спектрографические исследования. Может быть использована УФ лампа, рентгенография.
*Немного о порохе. Есть два вида пороха: дымный и бездымный.
Современные дымные пороха изготовляются в виде зёрен неправильной формы. Основой для получения пороха является смесь, в состав которой входит 75% KNO3 (калиевая селитра) 15% C (древесный уголь) и 10% S (сера). Роль окислителя в них выполняет селитра, основного горючего — уголь. Сера является цементирующим веществом, понижающим гигроскопичность пороха и облегчающим его воспламенение.
Бездымный порох состоит из нитроцеллюлозы (одноосновный), обычно с добавлением до пятидесяти процентов нитроглицерина (двухосновный), и иногда нитроглицерина в сочетании с нитрогуанидином (трёхосновный). Причина бездымности этих порохов состоит в том, что продукты окисления их ингредиентов в основном газообразны, по сравнению с чёрным порохом, выделяющим при сгорании до 55 % твердых веществ (карбонат калия, сульфат калия и пр.).
- Выстрел на дальнем расстоянии. При выстреле с неблизкого расстояния на преграду действует один снаряд, а также имеется поясок обтирания от смазки, загрязнения, оставляемого снарядом
Установление места, откуда был произведен выстрел.
Визирование – то есть между отверстиями от пули натягивается нить, направление которой укажет направление между Расчетно-графический метод – то есть составляется масштабный план места происшествия с точным
обозначением нанесенных пулей повреждений на предметах.
Методы исследования в инфракрасных лучах (фотографирование, фотометрические и спектрографические исследования; ультрафиолет – для обнаружения частицы смазки)
Изучение строения пробоины путем поиска следов опаления, пояска обтирания Установление угла, под которым пуля пробила преграду:
С этой целью в слепой или сквозной канал при достаточной толщине поврежденного предмета вставляется прямой стержень, который показывает направление полета пут
2. Криминалистическая тактика: понятие, сущность, значение. Понятие тактического приема, тактического решения, тактической комбинации, тактической операции, тактического риска.
В родовом понятии тактика (греч. taktike) – составная часть военного искусства, включающая теорию и практику подготовки и ведения боя.
Тактика – раздел криминалистики, разрабатывающий и формирующий систему научных положений и разрабатываемых на их основе тактических приемов рекомендаций по организации и планированию расследования преступлений, приемов поведения отдельных следственных действий, направленных на собирание и исследование доказательств, установление обстоятельств, способствовавших совершению и сокрытию преступлений.
С содержательной стороны криминалистическая тактика - раздел науки криминалистики, в котором изучаются закономерности взаимодействия следователя с участниками процесса и его обращения с материальными объектами в типичных ситуациях производства предварительного расследования либо судебного следствия в целом и отдельных следственных действий в частности, на базе чего формируются системы приемов и рекомендаций по организации поиска, изучения и использования.
Основными источниками формирования рекомендаций криминалистической тактики являются:
нормы уголовно-процессуального законодательства, регламентирующие общий порядок расследования и производства отдельных следственных и судебных действий;
положения общей теории криминалистики, криминалистической техники, криминалистической методики;
положения других наук — в первую очередь науки уголовного процесса, а также судебной психологии, криминологии и т.д.;
передовой опыт раскрытия и расследования преступлений.
Система криминалистической тактики (сущность)
Криминалистическая тактика как раздел криминалистики включает две основные части:
общие положения криминалистической тактики;
|
|
|
определение основных категорий криминалистической тактики; |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
принципы осуществления в процессе расследования мероприятий организационного и |
|||||||
технического характера; |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
принципы взаимодействия в процессе расследования между следователем и другими |
|||||||
работниками органов, ведущих борьбу с преступностью; |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
принципы использования в процессе расследования данных, полученных из оперативных |
|||||||
источников; |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
рекомендации по использованию научно-технических средств, специальных знаний и |
|||||||
помощи специалистов; |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|||||
|
|
рекомендации по использованию в процессе расследования помощи общественности; |
|
||||||
|
|
|
|
|
|||||
|
|
рекомендации, направленные на выявление и устранение следователем причин и условий, |
|||||||
способствовавших совершению и сокрытию преступлений. |
|
||||||||
|
|
||||||||
тактика производства отдельных следственных действий (следственного осмотра, допроса, обыска и |
|||||||||
т.д.) — основная часть криминалистической тактики.
Задачи:
1.Содействие раскрытию преступлений
2.Совершенствование предварительного расследования
3.Обобщение и внедрение передового опыта
4.Профилактика преступлений криминалистическими действиями
Криминалистическая тактика рассматривает не все процессуальные действия, а лишь следственные, т.е. те, которые производятся следователем и прямо направлены на собирание, исследование, оценку и использование доказательств.
Процессуальные действия, такие, например, как предъявление обвинения или избрание меры пресечения, изучаются только наукой уголовного процесса.
Тактический прием является основной категорией криминалистической тактики Тактический приём определяют как наиболее рациональный и эффективный способ действия или линия поведения лица, осуществляющего производство следственного действия.
Виды тактических приёмов Тактические приемы, с точки зрения их правовой регламентации, могут быть разбиты на три группы:
1)приемы, прямо предписанные законом для исполнения во всех случаях (например, предписание закона предоставлять опознаваемому возможность самому выбирать место среди предъявляемых лиц);
2)приемы, указанные в законе, применение которых зависит от усмотрения следователя (например, до начала обыска следователь предлагает добровольно выдать подлежащие изъятию объекты, и если они выданы добровольно и нет оснований опасаться их сокрытия, то следователь вправе не производить обыск);
3)приемы, не предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством, а сформированные в результате обобщения передовой следственной и судебной практики (например, тактические приемы планомерного перемещения на месте происшествия).
Требования, предъявляемые к тактическим приемам:
•допустимость;
•научная обоснованность;
•целесообразность;
•эффективность;
•экономичность;
•простота и доступность
Тактическое решение - это волевой и интеллектуальный акт, основанный на анализе следственной ситуации, знании способов и механизмов преступлений, научных рекомендаций криминалистики и личном опыте, который приводит к выбору наиболее оптимального варианта действий. Это синтез теории и практики криминалистики.
Содержание решения:
-Определение непосредственной задачи деятельности
-развернутая программа ее решения на основе комплексного использования технических, тактических и иных приемов и средств Тактическая рекомендация — это научно обоснованный и апробированный практикой совет, касающийся
выбора и применения тактических приемов производства следственных действий.
Виды тактических рекомендаций
общие, которые могут быть применены любым субъектом расследования и в любой ситуации независимо от обстоятельств уголовного дела;
специальные — рассчитанные на определенного адресата (следователя, оперативного работника и т.п.) или на конкретную следственную ситуацию.
Тактическая комбинация — это сочетание тактических приемов или следственных действий, преследующее цель решения конкретной задачи расследования, и обусловленное этой целью и сложившейся следственной ситуацией.
Признаки тактической комбинации:
1.Наличие конкретной цели, в частности:
a.разрешение конфликтной ситуации с помощью рефлексии с получением следователем определенного тактического выигрыша;
b.создание условий, необходимых для проведения следственного действия либо обеспечивающих его результативность;
c.обеспечение следственной тайны, в т.ч. сохранение в тайне источника используемой следователем информации;
d.обеспечение сохранности до необходимого момента еще не использованных источников доказательственной информации;
e.иные тактические воздействия на следственную ситуацию с целью ее изменения в нужную для следствия сторону.
2.Тактическую комбинацию могут образовывать и тактические приемы, осуществляемые в рамках одного следственного действия — допроса, обыска, очной ставки и др
3.Тактическая комбинация может заключаться в определенном сочетании следственных действий в рамках расследования одного уголовного дела. В структуре тактической комбинации каждое следственное действие, как элемент структуры, является незаменимым, а их последовательность — обычно жестко определенной, поскольку в ней и может заключаться замысел комбинации.
4.Тактическая комбинация может представлять сочетание оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий, если в ходе расследования реализуются данные, полученные оперативным путем. В этом случае тактическую комбинацию иногда называют оперативно-тактической. Тактическая комбинация может включать и организационные мероприятия.
Виды тактических комбинаций:
простые или элементарные, состоящие из тактических приемов, применяемых в рамках одного следственного действия;
сложные, состоящие из следственных действий, оперативно-разыскных, организационных и иных мероприятий. Сложные тактические комбинации иногда называют тактическими операциями.
Т.е. тактическая операция — сложная тактическая комбинация, состоящая из следственных действий, оперативно-разыскных, организационных и иных мероприятий.
Виды тактических операций:
1. |
По содержанию |
тактические операции можно разделить на: |
|||||
a. |
однородные |
, состоящие только из одноименных следственных действий; |
|||||
b. |
неоднородные |
(разнородные), включающие в себя разноименные следственные действия, оперативно- |
|||||
разыскные и иные мероприятия. |
|||||||
2. |
По времени осуществления |
выделяют: |
|||||
a. |
сквозные |
тактические операции, осуществляющиеся на протяжении всего расследования; |
|||||
b. |
локальные |
тактические операции, проводимые на одном или нескольких этапах расследования. |
|||||
3. |
По ведомственной принадлежности можно выделить: |
||||||
a.тактические операции, осуществляемые сотрудниками одного ведомства (например, следователями и оперативными работниками МВД России);
b.тактические операции, проводимые работниками двух или более ведомств (например, расследование осуществляют следователи СК РФ, а оперативное сопровождение – оперативные работники ФСБ России и ФТС России).
Тактический риск - это объективно существующая возможность отрицательного результата (вредных последствий) при производстве процессуального действия даже при верно избранной следователем линии поведения.
В общем виде ситуация тактического риска характеризуется наличием неопределенности, альтернативностью выбора решения и возможностью оценки вероятности его осуществления.
Обстоятельства, побуждающие следователя действовать в условиях тактического риска:
дефицит времени, особенно ощутимый на стадии возбуждения уголовного дела и на первоначальном этапе расследования;
информационная неопределенность ситуации, недостаточность объема криминалистических данных для принятия всесторонне взвешенного решения;
процессуальная необходимость совершения действий независимо от особенностей складывающейся по делу следственной ситуации.
Минимизация тактического риска может быть достигнута путем:
а) изменения структуры тактического приема или тактической операции с включением в нее предъявления вещественных доказательств, документов, видео- и звукозаписей, иных источников информации, направленной на изменение позиции противостоящего лица; б) изменения психологической обстановки следственного действия – переменой места и времени его
производства, исключением влияния внешних факторов, мешающих полному и всестороннему воздействию передаваемой и принимаемой информации; в) отказа от логически верного и перехода на алогичный тактический прием (например, отказ от допроса по
обстоятельствам, на которые охотно «идет» допрашиваемый, замена его проверкой алиби последнего; обыск в местах, где искомого «быть не должно»); г) замены следователя либо проведения действия группой следователей с участием оперативного сотрудника,
что обеспечит более интенсивное допустимое воздействие и более жесткий контроль за реакциями подследственного на сообщаемую информацию; д) изменения темпа проведения следственных действий и всего расследования, исключения остановок на
«проигрышных» для следователя эпизодах до изменения следственной ситуации в благоприятную сторону; е) исключения ненужных пауз, дающих подследственному возможность адаптироваться к ситуации;
ж) сравнения данной ситуации тактического риска с ранее возникавшими аналогичными ситуациями, оценки примененных тогда тактических приемов в аспекте их использования в наличных условиях; з) использования превосходства следователя в ранге рефлексии, широкого применения фактора внезапности.
Линия поведения – эмоционально-коммуникативная сторона следственной и иной деятельности, её эмоционально-психическая направленность, заключающаяся в выстраивании наиболее эффективных взаимоотношений и взаимодействий с участниками уголовного судопроизводства, и, в частности, с участниками следственных действий, определении наиболее целесообразного в коммуникативно-
3. Расследование налоговых преступлений: криминалистическая характеристика, типовые ситуации, основные методы расследования.
1) Обстановка:
1. Население не поддерживает налоговую политику гос-ва => мало доносят, покрывают. 2. Очень сложно ВУД, т.к. нельзя без налоговой проверки (1 раз в 3 года).
2) Предмет: сумма, которую нужно уплатить в бюджет.
3) Субъекты:
а) ЮЛ; б) ФЛ;
в) консолидированные группы.
4) Способы: для ЮЛ:
СХЕМА: формирование базы (неправильно подсчитать) => расчёт налога (уменьшить) => перечисление (можно создать свой банк, дать ему поручение, а он банкротится => не надо платить, т.к. обязанность уплаты исполнена с момента поручения банку) => поступление в бюджет.
1.неподача декларации;
2.занижение доходов/ увеличение расходов;
3.неперечисление денежных средств;
4.неучёт объекта обложения;
5.завышение вычетов.
Следовая картина:
-отсутствие декларации;
-наличие исправлений в расчётных документах; и т.д.
5) Субъект:
ФЛ – единолично ЮЛ – группа: бухгалтер + руководитель.
Способы совершения разные.
1)Сокрытие объекта обложения – налогоплательщик не уведомляет налоговые органы о наличии у него соответствующего объекта или занижает его размер. Например, часть доходов утаивается и поступает в черную кассу, занижается стоимость имущества.
2)Искажается природа объекта – налогоплательщик уведомляет налоговые органы о размере объекта в полном объеме, но сообщает при этом недостоверную информацию об обстоятельствах возникновения. Например, доводы от выполнения трудовых обязанностей преобразуются в доходы по страховым выплатам, с которых не производится взимание налога.
3)Завышение налоговых вычетов. Пример, заключение фиктивных договора на приобретение по высокой цене производственных ресурсов, как правило фактически не оказываемых услуг – обычно консультационных)
4)Сообщение недостоверной информации, которая не влияет на объект налогообложения. Но имеет значение для исчисления. Например, занижение числа работников, что позволяет пользоваться льготами для субъектов малого бизнеса. Фиктивные инвалиды.
5)Комплексные способы. Например, на некоторых промышленных предприятиях часть готовой продукции фиктивно списывается как бракованная и ее стоимость занижает прибыль.
Но фактически эта продукция является качественной, и впоследствии реализуется через черные каналы.
Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования.
Типовые ситуации Ситуация 1 – расследования, как правило, начинается на основании информации, полученной от налоговых
органов, которые проводят большое число проверок, и следовательно выявляют большое количество преступлений В данном случае первичная информация обычно – документальные данные в виде актов налоговых проверок и
прилагаемых к ним документов (бухгалтерский учет, объяснения различных лиц, протоколы осмотров помещений, экспертные заключения).
Ситуация 2 – первоначальную информацию о совершаемом налоговом преступлении собирают сами органы дознания. Выявленные факты обычно содержат признаки преступления и имеют процессуальное значение. Подтверждение осуществляется в результате проведения налоговых проверок, ОРД, отдельных следственных действий.
Ситуация 3 – факт совершения налогового преступления выявлен в ходе расследования других преступлений. НО сейчас для ВУД нужно заключение налогового органа о наличие преступления.
Во всех ситуациях важно взаимодействие следствия, ОВД и налоговых органов. ФНС проверяет и документирует факты, указывающие наличие признаков данного состава. Следственные и ОРД органы используют эту информацию в целях расследования, а также указывают ФНС где им дальше искать, а также обеспечивают соответствие УПК.
Формы взаимодействия:
1)Проведение совместных операций в масштабах целой отрасли или региона. В поле зрения оказывается большое количество предприятий и лиц, занимающихся определенным видом деятельности.
2)Проведение совместных проверок налогоплательщиков представителями налоговых органов и органов дознания.
Входе проверки в составе группы инспекторов добавляется сотрудник органа дознания.
3)Обмен оперативной и аналитической информацией по результатам проверок, оперативных мероприятия и следственных действий. Налоговые органы предоставляют необходимые сведения, например, о фирмах однодневках, о динамике налоговых платежей. ФНС также спрашивает у следствия разную информацию.
Формируется общая база данных о фактах уклонения от уплаты налогов – АИС «НАЛОГ» создана в ФНС.
Для доказательства вины устанавливается:
1)Являлось ли лицо плательщиком тех налогов, уклонение от которых ему вменяется.
2)От каких налогов было произведено уклонение, в каком периоде и на какую сумму.
3)Каким способом осуществлено уклонение
4)Как ответственное лицо относилось к неуплате налогов.
5)Смягчающие и отягчающие вину обстоятельства.
6)Кто являлся лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в том периоде, когда происходило уклонение
7)Каков фактическое участие руководителя.
Методы расследования:
- Расследование сокрытия факта налогообложения.
Используется метод общего сопоставления имущества – на основе принципа, согласно которому прирост стоимости имущества налогоплательщика происходит только за счет учтенных для целей налогообложения доходов. Если прирост стоимости имущества опережает прирост доходов, то это свидетельствует о сокрытии части доходов. Для оценки прироста стоимости используется оценка оргтехника, программное обеспечение, служебный транспорт, служебные помещения.
Второй метод – метод оценки товарных запасов о- количество прошедших по складу товаров в их рыночной оценке сопоставляется с величиной торговой выручки. При расхождении двух показателей можно предполагать факт сокрытия части доходов.
Для предприятий производственно сектора – сокрытие объекта выявляется на основе товарно-сырьевого баланса. Он основа на том, что в промышленности потребление всех материальных ресурсов для изготовления одной единицы продукции строго установлено.
Потому зная о количестве отпущенных в производство сырья и материалов можно сделать вывод о количестве продукции, которая была из этих материалов произведена.
Расхождение между данными о продукции, которая была произведена и ресурсов, которые были потрачены, может указывать о нарушениях.
Например, если завод потребляет слишком много энергии, для того количества товара, который он формально выпускает.
- Расследование искажения объекта налогообложения.
1 – Составляется перечень объектов обложения, которые отражены в декларации как освобожденные от налогов. 2 – Уточняется список обстоятельств, с которыми связано налоговое освобождение 3 – проверяются эти обстоятельства и доходы которые освобождены от налогообложения. Например, из какого источника получен доход, и как он используется.
- Завышение вычетов.
1 – уточняется механизм расчета налога на данном предприятии.
Обычно уклонение осуществляется путем фиктивных сделок на приобретение услуг, консультации. Доказывать очень сложно, так как материального результата нет, а лица и услуга есть. Выручка идет в подставные фирмы и присваивается. – следовательно можно выйти на подставные фирмы.
2 – строится структура расходов, устанавливается какие затраты наибольшие.
3 – проверяется оправдана ли потребность в приобретении такого рода ресурсов и какова их цена.
Если на производстве – то делается обратный товарно-сырьевой баланс. На основании данных о произведенной продукции рассчитывается количество потребленных ресурсов. Затем на основании экспертизы устанавливается реальная стоимость товара.
Если этот показатель оказывается ниже себестоимости, сформированной на предприятии это свидетельствует о возможном завышении стоимости потребляемых ресурсов.
4 – Выявляются источники потребленных ресурсов. Проверяются реальность договоров и соответствие цены рыночной. Если есть подставные поставщики – проверяется их хозяйственная деятельность.
- Предоставление недостоверной информации об обстоятельствах, имеющих значение.
1– проверка реального существования факторов.
2– анализ требований законодательства, которые устанавливаются условия предоставления льготы и сопоставление с обстоятельствами на предприятии.
3– если по документам требования выполняются надо проверять реальное соответствие. Например, если одни инвалиды, то смотрится штатное расписание – там должностные обязанности. Затем «инвалид» допрашивается, если доказывается, что фактически он своих функций не выполняет, то это свидетельствует о том, что трудится полноценный человек, с которым не заключается трудовой договор.
Особенности следственных действий.
1 – допрос.
- Вначале спрашивают второстепенных лиц.
-Целесообразно присутствие специалиста экономиста.
-Основа допроса – вопросы, направленные на установление предмета доказывания, а также на установление тех обстоятельств, которые связаны с предметом доказывания. Например, каким образом вы получили информацию о существовании вашего поставщика, проводился ли вами конкурс с целью заключения контракта на наиболее выгодных условиях, какие результаты были получены вами от оказанных услуг и как они использовались в вашей производственной деятельности).
-особо ценные данные скажут уволенные сотрудники, при условии непривлечения к ответственности.
2 – ревизия и инвентаризация
-как правило в рамках налоговой проверки
-Может проводится осмотр производственных и складских помещений.
-при осмотре сосредотачиваются на тех предметах, которые связаны со способом уклонения. Целесообразно привлечение специалиста товароведа, в области складского учета.
Например, при завышении вычетов предметом поиска могут быть печати, учредительные документы организаций, с которым заключаются фиктивные договоры.
Устанавливается количество работающих и наличие у них инвалидности (в случае «инвалидных» фирм). В ходе осмотра могут изыматься копии первичных документов, копирование файлов, содержащихся в памяти компьютеров.
3 – экспертиза.
-техническая. Она имеет своим предметом производственные объекты, товары и материалы.
Вопросы – производительная способность оборудования. Назначение материалов, Компьютерная техническая экспертиза – она нужна для того, чтобы раскодировать черную бухгалтерию, также если она будет удалена, то может быть восстановлена.
-экономическая экспертиза. Она устанавливает балансовые взаимосвязи между стоимостью потребленных ресурсов и выпуском продукции (товарно-сырьевой баланс), рыночную стоимость продукции и производственных ресурсов.
Она может дать ответ на вопрос о соответствии ведения учета правилам.
-судебно техническая экспертиза документов – в ее рамках уточняется способ изготовления того или иного документа, идентификации печатей и штампов, времени изготовления того или иного документа.