4.14. Расследование налоговых преступлений. Криминалистическая характеристика, типовые ситуации, основные методы расследования.

1. Криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения

Налоги – обязательный атрибут любого государства. Взимание налогов и иных законодательно установленных соборов является одним из условий нормального функционирования экономики государства.

Уклонение от уплаты налогов физическими лицами и организациями, сокрытие имущества от налогообложения наносит ущерб интересам государственного бюджета и приводит к нарушению, подрывают принципы экономики и нарушают социальную справедливость. Уголовная ответственность за эти деяния предусмотрена в случаях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или организации, неисполнения обязанностей налогового агента по начислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, а также сокрытия денежных средств либо имущества организаций или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенных в крупном или особо крупном размере.

Спецификой криминалистической характеристики налоговых преступлений является то, что основные элементы ее обусловлены и тесно связаны с содержанием нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения. Это во многом определяет способы совершения данных преступлений, их следовую картину, отражающуюся в налоговой и бухгалтерской документации, круг субъектов, место и временной период его совершения.

1.1 Объект преступного посягательства

- отношения по исчислению и уплате налогов. При этом противоправные действия направлены на искаженное отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности (как предмете непосредственного посягательства) фактов, связанных с совершением хозяйственных операций, оборотом имущественных активов, владением определенным имуществом и т.д. Любая операция, совершаемая хозяйствующим субъектом, любой имущественный объект должны показываться в учете и иметь стоимостную, количественную и физическую оценку. Совокупность учетных данных по результатам налогового периода позволяет определить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет. Эта сумма отражается в налоговых декларациях, которые представляют собой документально закрепленное налоговое обязательство плательщика за истекший период, рассчитанное им самим. Налоговые органы, контролируя правильность исчисления и уплаты, опираются прежде всего на данные деклараций, документов бухгалтерской и налоговой отчетности, первичных документов.

Лица, совершающие налоговые преступления, искажают данные о своей хозяйственной деятельности, что лишает налоговые органы возможности выполнить свои функции по сбору обязательных платежей. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства.

1.2 Способы совершения1

В целом способы совершения налоговых преступлений сводятся к непредоставлению в налоговые органы сведений о доходах, с которых физические или юридические лица обязаны платить налоги и сборы, предоставлению в эти органы искаженной (обычно заниженной) информации об этих доходах, сообщению недостоверной информации об объектах налогообложения, льготах по налогообложению.

Старый учебник - Способы совершения налоговых преступлений весьма разнообразны, а их выбор правонарушителями главным образом связан с механизмом формирования налоговых обязательств².

Новый учебник (старый и новый учебник расходятся, поэтому лучше по новому).

Налоговые преступления могут совершаться как действием, так и бездействием. Действия по совершению налоговых преступлений могут быть простыми, например, уклонение от постановки на налоговый учет или непредоставление налоговой декларации, и сложными, связанными, как правило, с предоставлением фиктивных документов, искажениями в них, разработкой различного рода схем уклонения от уплаты налогов.

Можно выделить способы совершения налоговых преступлений с предварительной подготовкой, сокрытием этих преступлений и без таковых. Распространенными являются налоговые преступления, сопряженные с незаконным использованием льгот по налогообложению, освобождением от уплаты налогов, пробелами и противоречиями в законодательстве, а также с искажением отчетных налоговых документов.

Типичными способами совершения налоговых преступлений гражданами являются:

- непостановка налогоплательщика на налоговый учет, в том числе занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо осуществление такой деятельности группой по одному свидетельству;

- сокрытие объекта налогообложения, в том числе невключение в декларации сведений о полученных доходах по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков;

- занижение налоговой базы, например, занижение стоимости при реализации имущества в договорах купли-продажи либо составление вместо них договоров дарения;

- незаконное использование налоговых льгот, обычно с предоставлением фиктивных документов на получение таких льгот;

Уклонение от уплаты налогов частными предпринимателями в большинстве случаев связано с сокрытием ведения финансово-хозяйственной деятельности или сокрытием доходов, полученных в результате такой деятельности. В первом случае предпринимательская деятельность осуществляется без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах. Иногда используются поддельные документы, чужие паспорта. Во втором случае искажаются в декларациях сведения о доходах и расходах путем различных махинаций: занижение объема реализованной продукции, завышение затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи.

Наибольшее число налоговых преступлений такими преступлений такими предпринимателями совершаются в сфере розничной торговли и услуг, где расчет производится наличными деньгами.

К числу основных способов уклонения от уплаты налогов с организаций можно отнести:

- занижение налоговой базы и сокрытие объектов налогообложения в документах;

- утаивание хозяйственной деятельности путем неотражения в бухгалтерских и иных документах, имеющихся материальных, финансовых средств или операций с ними;

- отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности.

Уклонение от уплаты налогов происходит путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах суммы доходов (выручки), завышения расходов, когда искаженные данные переносятся из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордеры, ведомости), а из них – в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм налогов или взносов. Для сокрытия объекта налогообложения применяется и завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Обычно завышают расходы на производство, относя к ним стоимость сырья, материалов или работ, фактически в производственном процессе в полном объеме не использованных.

Отражаемыми в учетных документах вымышленными операциями хозяйственной деятельности обычно являются фиктивные акты о списании материалов на производство, фиктивные документы о приобретении продукции или понесенных затратах при ее перевозке или хранении, страховании. Отражение вымышленной хозяйственной деятельности связано, как правило, с завышением затрат против фактически произведенных.