Экзамен зачет учебный год 2023 / I_V_Alexandrov_Kriminalistika

—обыск (выемку), осмотр и приобщение к материалам уголовного дела документов, относящихся к учетной политике, распределению долж­ ностных обязанностей, налоговому нарушению, искажению бухгалтерской

иналоговой отчетности (приказов, распоряжений, инструкций по бухгал­ терскому и налоговому учету в организации, первичных документов этого учета, документов аналитического и синтетического учета, справок бухгал­ терии о доходах налогоплательщика, платежных поручений с отметками банка о перечислении налогов, платежных ведомостей или расходных кас­ совых ордеров на выдачу заработной платы и т.д.);

—допрос главного (старшего) бухгалтера, бухгалтера расчетной и мате­ риальной группы и кассира организации-налогоплательщика о порядке начисления и уплаты налогов, состоянии налоговой дисциплины, финан­ совой и хозяйственной деятельности;

—допрос сослуживцев руководителя организации-налогоплательщика

охозяйственной и финансовой деятельности, доходах и расходах органи­ зации, состоянии бухгалтерской и финансовой дисциплины;

—обыск (выемку) по месту жительства налогоплательщика докумен­ тов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности, доходам

ирасходам;

—допрос родственников, знакомых, соседей о служебной деятельности, доходах и расходах налогоплательщика;

—наложение ареста на имущество налогоплательщика в целях после­ дующего обеспечения гражданского иска;

—выемку, осмотр и приобщение к делу документов, которые налого­ плательщик требует дополнительно приобщить и которые подтверждают его объяснения, а также документов у лиц, с которыми он осуществлял хозяйственные операции или финансовые расчеты;

—назначение экономических, технологических, технико-криминали­ стических, товароведческих, пищевых и иных экспертиз;

—запрос в государственные унитарные предприятия технической инвентаризации и регистрационную палату о наличии у налогоплатель­ щика недвижимого имущества, в ГИБДД о наличии у него или его род­ ственников транспортных средств, в банки о наличии денежных вкладов

иналожение ареста на все это имущество;

—запрос бытовой характеристики налогоплательщика и сведений

оналичии у него судимости;

—приобщение к материалам уголовного дела копий нормативных документов, определяющих правовой статус налогоплательщика, поря­ док его налогообложения, порядок исчисления и уплаты каждого из видов налогов, нарушение уплаты которых ему вменяется, а также регулирующих порядок осуществления финансово-хозяйственных операций, связанных

сисчислением и уплатой налогов.

Эта совокупность и последовательность действий наиболее результа­ тивна и оптимальна при решении всех задач расследования и установления обстоятельств, входящих в предмет доказывания по делу. В рамках этой совокупности результаты, полученные из одного проведенного следствен­ ного действия, обусловливают проведение следующего. С учетом индиви­

291

дуальных особенностей исходной информации и информации, получен­ ной уже в ходе следствия, отдельные действия могут меняться местами. Так, при отсутствии необходимости может не проводиться обыск по месту жительства или работы налогоплательщика; сначала назначены кримина­ листические экспертизы, а потом уже проведен допрос сослуживцев, подо­ зреваемого в преступлении лица.

Врамках данной системы следственных действий могут осуществляться

итактические операции. Чаще всего проводятся такие, как поиск и предва­ рительное исследование документов, установление умысла на совершение налогового преступления, обеспечение возмещения материального ущерба. Первая из названных тактических операций охватывает совокупность опе­ ративных и следственных мероприятий по определению и выявлению необходимого круга документов, подтверждающих факт совершения нало­ гового преступления, обеспечению их сохранности и сохранности на них или в них следов преступления, выемке и исследованию этих документов специалистами. Вторая тактическая операция включает действия по выяв­ лению документов и лиц, свидетельствующих о заинтересованности винов­ ного в уклонении от уплаты налогов, о неоднократности выполнения им действий, нарушающих налоговые правила, наличии финансовых возмож­ ностей в своевременном выполнении налоговых обязательств. Эти дей­ ствия осуществляются проведением осмотра этих документов и их эксперт­ ным исследованием. Третья операция охватывает оперативное выяснение круга доходов и расходов налогоплательщика, наличия у него имущества, установление его местонахождения, оценку его стоимости и выемку, обес­ печение реализации для возмещения ущерба, причиненного государству, а также допрос лиц, которые могут подтвердить действительную принад­ лежность имущества налогоплательщику.

17.5. Средства доказывания при расследовании налоговых преступлений

Основными средствами установления и доказывания ключевых обстоя­ тельств по делам о налоговых преступлениях служат допросы специа­ листов, проводивших документальную налоговую проверку в качестве свидетелей, обыск (выемка) и следственный осмотр документов, допрос подозреваемого (обвиняемого), допрос его сослуживцев, родственников и знакомых, а также назначение экспертиз.

Показания специалистов, проводивших налоговую проверку, являются одним из основных доказательств, подтверждающих факт преступления, его способ, вину конкретных лиц и размер причиненного ущерба. В своих показаниях специалисты излагают основания, обстоятельства и методику проведения проверок. Они объясняют подробно, какие документы и как исследовались, раскрывают механизм налогового преступления, называют документы, подтверждающие это, указывают действия виновных, свиде­ тельствующие о наличии прямого умысла на совершение налогового пре­ ступления. В совокупности с актом документальной проверки, изъятыми

292

и исследованными документами показания таких специалистов состав­ ляют основу обвинительного заключения и его выводов.

О бы ск (вы ем ка) докум ент ов обеспечивает документальную сторону расследования и получение документальных доказательств его соверше­ ния. Это действие должно проводиться своевременно, чтобы предотвра­ тить их возможное уничтожение и фальсификацию и обеспечить полноту их изъятия. Обыск (выемку) в организации следует проводить в бухгал­ терии, плановом отделе, канцелярии, кабинетах руководителей и архивах, а у физического лица —в месте его жительства, работы, а также в месте жительства его родственников или знакомых.

В процессе обыска (выемки) необходимо изымать регистрационные документы, приказы, распоряжения, служебную переписку, договоры, документы налогового учета и налоговой отчетности, документы бухгал­ терского учета и отчетности, первичные расчетные и кассовые документы, транспортные и приемо-сдаточные документы, а также документы, кото­ рые фиксируют и отражают процесс выполнения налоговых обязательств.

Целенаправленное и полное изъятие документов возможно только с участием специалистов. Поэтому прежде чем приступить к проведе­ нию обыска (выемки), следует составить перечень подлежащих изъятию документов применительно к тому налогоплательщику, у которого будет проводиться следственное действие. Такой перечень обеспечит целена­ правленность поиска и изъятия, исключит изъятие ненужных докумен­ тов или неизъятие необходимых для последующей работы документов. Желательно конкретно (с участием привлеченных специалистов в области бухгалтерского учета, экономики и налогов) в плане проведения данных следственных действий указать, где и в каких помещениях, какие именно документы изымать.

Само следственное действие —обыск (выемку) —необходимо также проводить с участием названных специалистов. Это позволит скорректи­ ровать поисковую работу. Специалисты помогут определить, какие еще дополнительные документы нужно изъять. Здесь же, на месте, они про­ водят «сканирование», т.е. беглый осмотр изымаемых документов, в ходе которого могут обратить внимание следователя на те из них, которые содержат явные или скрытые следы преступления.

Участие’ специалистов в производстве обыска (выемки) позволит пра­ вильно описать изымаемые документы в протоколе производства след­ ственного действия, указать признаки преступления, которые были выяв­ лены в процессе изучения документов. Эти обстоятельства гарантируют в последующем достоверность полученных доказательств и их полноту, а также исключают опорочивание данных доказательств в ходе следствия

исуда.

Впроцессе осмотра документов важно выявить не только технические подделки и фальсификации документов, но и интеллектуальные подлоги. Последнее особенно важно, поскольку распространены именно интеллек­ туальные способы совершения налоговых преступлений. Самостоятельно, без специалистов, обнаружить их следователю почти невозможно. Уча­ ствующие в ходе осмотра специалисты помогут правильно в акте описать

293

подлоги и определить возможности их дальнейшего использования в ходе расследования в качестве доказательств по делу.

Допрос налогоплательщика является обязательным следственным дей­ ствием. Тактические приемы его проведения стандартны. Особенностью допроса налогоплательщика является предмет допроса, т.е. круг обстоя­ тельств совершения налогового преступления. Допрос налогоплательщика рекомендуется проводить с участием специалистов экономического, бух­ галтерского и налогового профиля знаний. Это обеспечит правильность использования и предъявления, в ходе допроса, доказательств и докумен­ тов, правильность формулировки вопросов допрашиваемому и точность записей его ответов на поставленные вопросы, что очень важно при уста­ новлении как обстоятельств преступления, так и прямого умысла винов­ ного на их совершение. Ошибка в формулировании вопроса или записи ответа в протоколе может осложнить расследование или даже исключить уголовную ответственность налогоплательщика.

В ходе допроса следует ставить конкретные вопросы допрашиваемому, определять круг совершенных им действий с указанием того, в каких доку­ ментах эти действия нашли свое отражение. Важно выстроить оптималь­ ную последовательность допроса налогоплательщиков и связанных с ними лиц, особенно их подчиненных, постараться исключить предварительные контакты между допрашиваемыми, с тем чтобы нейтрализовать противо­ действие расследованию со стороны допрашиваемых.

Средством изобличения виновных в совершении преступления могут быть показания сослуживцев, родственников, соседей и знакомых. Дока­ зательством умысла на уклонение от уплаты налогов могут выступать указания руководителей организации своим подчиненным о внесении искажений в бухгалтерскую и иную документацию с целью искажения показателей, влияющих на формирование налогооблагаемой базы, распо­ ряжения о ведении двойной бухгалтерии, указания на сокрытие от учета отдельных финансово-хозяйственных операций, систематические нару­ шения налогового законодательства, вопреки разъяснениям и указаниям налоговых органов, аудиторских организаций и других компетентных спе­ циалистов.

Обязательным в процессе расследования уголовных дел является произ­ водство экспертиз. Чаще всего проводится судебно-экономическая экспер­ тиза, которая исследует конкретные обстоятельства нарушения налогового законодательства и назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности организаций. Судебно-экономическая экспер­ тиза устанавливает экономические признаки события и состава преступле­ ния, размер скрытых от налогообложения объектов и сумм недоплаченных налогов, выясняются способы совершенного преступления, круг докумен­ тов, в которых это отражено.

Судебно-экономическая экспертиза решает вопросы установления пра­ вильности планирования и отражения выполнения планов в государствен­ ной отчетности, правильности образования и использования фондов, кре­ дитов, правильности заключения договоров и т.п.

294

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает вопросы правильности оформления бухгалтерских документов, установления количества опреде­ ленных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недо­ стач и излишков, качества проведенной ревизии.

Судебно-товароведческая экспертиза необходима для исследования вопросов установления качественных и количественных характеристик изделий и их соответствия ГОСТ, ТУ, техническим образцам и эталонамобразцам.

Криминалистические экспертизы документов назначаются для установ­ ления их соответствия существующим правилам организации бухгалтер­ ского учета и отчетности.

Наряду с этими экспертизами проводят и технико-криминалистические экспертизы документов.

Устанавливают исполнение того или иного документа с помощью почер­ коведческой экспертизы. Иногда назначается автороведческая экспертиза. Это необходимо для решения вопроса о том, кто является автором текста, каких-то документов, связанных с уплатой налогов, составленных догово­ ров, приказов о распределении обязанностей по уплате налогов.

Все большее распространение получает назначение товароведческих

ипищевых экспертиз. Заключения экспертов по ним позволяют выявить преступления, сопутствующие налоговым: изготовление фальшивых акцизных марок, фальсификацию товаров, обман потребителей и т.п.

При расследовании налоговых преступлений, совершенных с исполь­ зованием компьютеров, вычислительных систем или иной электронной техники, проводится компьютерно-техническая экспертиза. Ею исследу­ ются документы, изготовленные с использованием компьютерных систем

иэлектронных средств передачи и копирования информации, сами вычис­ лительные системы и сети, технические средства и магнитные носители информации, множительная техника, средства связи и управления досту­ пом и защитой компьютеров и программ. При проведении такой экспер­ тизы решаются вопросы о том, какая информация имеется на жестком диске и каково ее содержание, а также каково содержание информации, имеющейся в представленном компьютере.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Назовите основные особенности криминалистической характеристики рас­ сматриваемой группы преступлений.

2.В чем специфика способов совершения данных преступлений?

3.Какие обстоятельства определяют типичные способы совершения налоговых преступлений?

4.Какие элементы криминалистической характеристики являются определяю­ щими в ее структуре?

5.Назовите типичные признаки, указывающие на наличие совершенного нало­ гового преступления.

6.В чем особенность и какова структура доследственной проверки по данным делам?

295

Глава 18 ОСНОВЫ МЕТОДИКИ РАССЛЕДОВАНИЯ

ПРИСВОЕНИЯ ИЛИ РАСТРАТЫ

18.1. Криминалистическая характеристика присвоения или растраты

Экономические преступления в виде присвоения или растраты осу­ ществляются путем изъятия имущества или денежных средств у собствен­ ника. В отличие от других видов экономических преступлений присвоение или растрата совершается тем лицом, которому это имущество или денеж­ ные средства вверены собственником и которому этот собственник дове­ ряет распоряжаться таким имуществом. Иными словами, субъект данного преступления является специальным в силу возложенных на него прика­ зом, договором или иным документом, в котором определяется его статус по получению, хранению, использованию и распоряжению имуществом собственника, обязанностей.

К числу субъектов присвоения или растраты относятся:

—руководители предприятий, учреждений или организаций, их заме­ стители и начальники структурных подразделений юридического лица, которые выполняют хозяйственно-распорядительные функции;

—лица, осуществляющие учет товароматериальных ценностей (ТМЦ)

иконтроль за их расходованием (бухгалтеры, учетчики, приемосдатчики

ииные приравненные к ним лица);

—лица, в функциональные обязанности которых входит обеспечение сохранности ТМЦ при их приеме и отпуске в соответствии с установленными нормами и правилами, с отражением прихода и расхода в первичных доку­ ментах (кладовщики, старшие кладовщики, заведующие складов, продавцы, старшие продавцы, заведующие секциями, кассиры, старшие кассиры и т.д.);

—лица, в функциональные обязанности которых входит закупка, доставка, перевозка ТМЦ в коммерческую организацию, а также покупа­ телю, получение наличных денег для закупки, а также за реализованный fOBap и сдача их в кассу предприятия (менеджеры по закупкам и сбыту

оптовых и оптово-розничных компаний, водители-экспедиторы).

При решении вопроса о квалификационном соответствии должностного положения субъекта преступной деятельности и содержания диспозиции ст. 160 УК следует внимательно изучать должностные инструкции и содер­ жание контракта тех сотрудников, которые подпадают под подозрение как участники хищения. Одними из основных требований являются:

а) наличие заключенного с работником договора о полной материаль­ ной ответственности;

2 9 7

б) фиксирование в заключенном с ним контракте обязанности нести полную материальную ответственность за последствия совершенных дей­ ствий или бездействия, которые причинили ущерб организации;

в) фактический прием имущества или денежных средств с удостовере­ нием результатов этой процедуры в инвентаризационной описи, наклад­ ных, журнале учета ТМЦ.

Данный вид преступлений характеризуется значительной латентно­ стью и корпоративностью. Это определяет трудности в раскрытии данных преступлений, сложности оперативного внедрения в состав преступной группы для ее разоблачения.

Преступные группы устойчивы, действия входящих в ее состав взаи­ мосвязаны и взаимообусловлены. В преступной группе каждый выполняет определенные функции. Во многих случаях субъекты данного вида хище­ ний наделены значительными хозяйственными полномочиями, имеют связи в различных структурах власти, являются высокопоставленными менеджерами компаний, находящихся под покровительством должностных лиц министерств, федеральных служб и агентств. Во многих случаях ими являются лица с большим стажем работы в той или иной сфере деятель­ ности, владеющие соответствующими технологиями получения прибыли, способов изъятия материальных средств и знающие возможности право­ охранительных органов.

Нередко совершаемые этими лицами хищения связаны со взяточни­ чеством, коммерческим подкупом и другими преступлениями в сфере экономики. Без этого хищения бывают затруднительны, а иногда невоз­ можны. Поэтому в лице одного и того же субъекта могут сочетаться рас­ хититель, взяткодатель, взяткополучатель, посредник, лицо, уклоняющееся от уплаты налогов, мошенник и т.д. Такая многогранность субъектов дан­ ного вида преступлений требует особого внимания при изучении их лич­ ности, связей, взаимоотношений.

Исследователи разделяют всех расхитителей на организаторов, актив­ ных и второстепенных участников хищения. Такое деление весьма важно с точки зрения оценки и использования имеющейся информации по делу, так как степень возможной информационной осведомленности субъекта хищения определяет применяемые в отношении его приемы обнаружения, фиксации и использования доказательственной информации1.

Способы хищения^цутем присвоения или растраты можно разделить на две основные группы^)хищение учтенного ^ неучтенного имущества. VXHinejote^yHTeHHoro имущества может ^отражаться как недостача

а балансе предприятия-собственника или же в последующем маскируется сокрытием образовавшейся недостачи. Такое последующее сокрытие обра­ зовавшейся недостачи обычно осуществляется путем:

— изъятия и сбыта товароматериальных ценностей с последующим сокрытием недостачи документальным подлогом или использованием резервов производства по выпуску продукции, манипуляциями качеством этой продукции или услуг;

1Расследование экономических преступлений : учеб.-метод, пособие / под ред.

С.Ю. Журавлева, В. И. Каныгина. М .: ЦОКР МВД России, 2006. С. 32.

298

—созданием неучтенных излишков продукции с последующим их изъ­ ятием и сбытом;

—созданием излишков готовой продукции из неоприходованного сырья с параллельным изъятием и ббытом основной продукции предприя­ тия;

—изъятием и сбытом тех излишков, которые образовались в корот­ кий период времени (при разгрузке, розничной продаже товаров и т.п.)

ссокрытием хищения, составлением фиктивного акта на списание или рас­ хождение при его приемке по количеству.

Для совершения преступлений указанными способами используются особенности технологии изготовления товаров, где создаются за счет раз­ личных манипуляций неучтенные резервы и излишки, замена дорогостоя­ щих материалов менее дорогостоящими, завышением сырья, полуфабри­ катов или комплектующих в сравнении с нормами списания, завышением объемов выполненных работ или оказанных услуг, пересортицей и т.п.

Обычно такие действия сопровождаются фальсификацией докумен­ тов о приходе, расходе, фактическом состоянии товароматериальных цен­ ностей, характере проведенных хозяйственных операций, времени, месте и фактическом объеме их совершения. Фальсифицируются как первичные документы, так и учетные записи. Иногда в документах отражается несу­ ществующая операция или иной ее объем, характер или направленность.

Хищение денежных средств чаще всего совершается подлого^в^тч^т- ных документа^, дописках в них, исправлениях, включением подставных лиц, завышением объема выполненных работ или услуг, выдачей незакон­ ной премии, похищением депонированных сумм.

Распространенными являются такие способы хищения денежных средств кассирами или заменяющими их лицами, как:

—завышение итоговых сумм в ведомости на выдачу наличных денег из кассы;

—повторное выписывание расходного кассового ордера;

—уничтожение части приходных средств и присвоение денег, посту­

пивших в кассу; ] — запись фиктивных лиц в ведомостях на выдачу заработной платы.

f Неучтенная продукция —обычно излишки, поступившие или образовавшиеся в подотчете материально ответственного лица.

Хищение такой продукции или денежных средств осуществляется самым широким кругом способов. Наиболее часто встречается хищение неучтенной продукции:

—поступившей вместе с официально реализуемой по накладной, где указывается вся продукция. В последующем эта накладная заменяется дру­ гой. В новой накладной упоминается лишь учтенная продукция;

—оформленной по так называемым особым документам (временным накладным), которые после доставки и реализации «на свободное место» уничтожаются;

—оформленной по фальшивым документам;

—вывезенной по одной накладной несколько раз;

299

— по накладным без ее приходования или без товаро-транспортных документов.

Следовая картина хищений, совершаемых присвоением или растратой, всегда отражается в документах, где фиксируется весь процесс создания товароматериальных ценностей, их перемещение, хранение и реализация.

Используя эти следы, можно получить данные о совершении субъектами присвоения или растраты тех или иных преступных действий по изъятию вверенного им имущества. Поэтому своевременное обнаружение и фикса­ ция документальных следов, правильное их использование —одно из важ­ ных условий эффективного расследования присвоения или растраты.

Помимо документов хищения оставляют следы в форме измененных характеристик товароматериальных ценностей, а также данные о суще­ ственных для дела фактах и обстоятельствах, запечатленных в памяти людей. Поэтому выявление лиц, располагающих информацией об обстоя­ тельствах расследуемых хищений —одна из важнейших задач, решаемых в ходе следствия.

18.2. Особенности расследования присвоения или растраты

Обйчно уголовные дела о присвоении или растрате имущества, вве­ ренного конкретному материально ответственному лицу, возбуждаются по Фактическим данным, которые содержатся в заявлениях, поступающих из различнйзГорганизаций. Часто в этих заявлениях:

—указывается на обнаруженный факт недостачи, но не указывается материально ответственное лицо;

—сообщается о значительной недостаче у недавно уволенного лица;

—не конкретизирована суть выявленных ведомственной проверкой нарушений, а делается ссылка на возможное хищение, злоупотребление, нецелевое использование денежных средств и т.п.1

В соответствии с этим можно выделить несколько основных особенно­ стей, определяющих структуру и содержание методики расследования рас­ сматриваемой группы преступлений. К их числу относятся:

—обязательность предварительной проверюыюступивших материалов

онедостаче в подотчете м^риаЛБно^отвётственного лица для установле­ ния причины ее образования, периода, времени и суммы недостачи, а также признаков хищения путем присвоения или растраты;

—лцаличие в первичных материалах данных о-конкретном. лгще, подозреваембйпгСбвфшении преступления. Это позволяет сразу сформулиро­ вать круг следственных версий и начать их конкретную проверку;

—необходимость рабртьгда^протяжении всего процесса расследования

с докумсттамиГотражаюишмИ-ХОзяйственную деятельность по подотчету материально ответственного лица по получению, хранению и расходова­ нию товароматериальных ценностей, вверенных ему в управление.

1Расследование экономических преступлений : учеб.-метод, пособие / под ред.

С.Ю. Журавлева, В. И. Каныгина. С. 64.

300