
- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
Расторжение или изменение договора поставки
В соответствии с общими положениями о гражданско-правовом договоре (п. 3 ст. 450 ГК РФ) в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон) договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Односторонний отказ от исполнения договора или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (ст. 523 ГК РФ).
Порядок исчисления убытков при расторжении договора (как в одностороннем порядке, так и по решению суда) вследствие нарушения одной из его сторон условий договора регулируется статьей 524 ГК РФ. Убытки могут быть взысканы и в тех случаях, если сделка не совершалась в виду расторжения договора.
Для расчета убытков может быть использована текущая цена на соответствующий товар, существовавшая на момент расторжения договора. При этом под текущей ценой понимается цена, взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара (абстрактные убытки).
Статьей 524 ГК РФ предусматривается порядок определения размера убытков, вызванных расторжением договора вследствие неисполнения обязательств одним из контрагентов.
5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
В качестве покупателя товаров, необходимых для удовлетворения потребностей государства (Российской Федерации и субъектов Российской Федерации), может выступать государство. В таком случае применению подлежат нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством (ст. 124 ГК РФ).
Нормы, регламентирующие отношения по поставкам товаров для государственных нужд (§ 4 гл. 30 ГК РФ), устанавливают специальные правила, которые учитывают особенности участия в правоотношениях такого своеобразного субъекта гражданского права, как государство.
В настоящее время сфера действия договоров поставки товаров для государственных нужд распространяется на отношения, связанные с поставками товаров, предназначенных для удовлетворения потребностей государства, обеспечения обороны и безопасности страны, жизни и здоровья граждан.
Потребности государства определяются исходя из необходимости:
реализации федеральных государственных программ;
обеспечения уровня обороноспособности;
формирования государственных материальных резервов;
реализации экспортных поставок во исполнение международных соглашений с участием Российской Федерации.
Поставка товаров для государственных нужд должна осуществляться на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных нужд между организациями - исполнителями заказа для государственных нужд и потребителями выпускаемых товаров (п. 1 ст. 525 ГК РФ).
По государственному контракту на поставку товаров для государственных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (ст. 526 ГК РФ).
Сторонами государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд являются государственный заказчик и поставщик (исполнитель).
Правовое регулирование договора поставки для государственных нужд имеет две характерные особенности:
1) к отношениям по поставке товаров для государственных нужд субсидиарно применяются сначала нормы о договоре поставки товаров (§ 3 гл. 30 ГК РФ), а затем (при отсутствии соответствующих специальных правил) общие положения о купле-продаже (§ 1 гл. 30 ГК РФ);
2) отношения по поставке товаров для государственных нужд в приоритетном перед нормами о договоре поставки и общими положениями о купле-продаже порядке регулируются специальными законами о поставке товаров для государственных нужд (п. 2 ст. 525 ГК РФ).
В настоящее время действует несколько федеральных законов, регламентирующих поставки товаров для государственных нужд, которые подлежат применению в части, не противоречащей нормам, содержащимся в § 4 гл. 30 ГК РФ. К ним относятся:
Федеральный закон "О поставках продукции для федеральных государственных нужд" от 13 декабря 1994 г. N 60-ФЗ (в редакции от 22.08.2004), действие которого распространяется на отношения по поставкам товаров для федеральных нужд;
Федеральный закон "О государственном материальном резерве" от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ (в редакции от 23.12.2003), регулирующий отношения, связанные с поставками товаров для создания и поддержания государственных материальных резервов;
Федеральный закон "О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд" от 2 декабря 1994 г. N 53-ФЗ (в редакции от 10.01.2003), которым регламентируются отношения по закупкам и поставкам сельскохозяйственной продукции и продовольствия, причем как для федеральных, так и региональных государственных нужд;
Федеральный закон "О государственном оборонном заказе" от 27 декабря 1995 г. N 213-ФЗ (в редакции от 06.05.1999).
Указанные федеральные законы устанавливают порядок определения собственно государственных нужд, то есть потребностей Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в тех или иных товарах, работах или услугах, и доведения их до организаций-исполнителей.
Вместе с тем эти законы не регулируют надлежащим образом порядок заключения государственных контрактов и их исполнения, оставляют без внимания вопросы формирования оптимальной структуры договорных связей, юридические механизмы, позволяющие довести исполнение заказов для государственных нужд до конкретных потребителей товаров, работ или услуг.