- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
Приобретенные для перепродажи товары в розничной торговле в целях бухгалтерского учета являются составной частью материально-производственных запасов. Их учет регулируется ПБУ 5/01.
Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Таким образом, организация розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров:
1) по стоимости их приобретения;
2) по продажной цене.
Выбранный вариант бухгалтерского учета отражается в приказе об учетной политике организации.
Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
Рассмотрим бухгалтерский учет в оптовой торговле на примере типичной хозяйственной деятельности предприятия торговли. В общую схему деятельности для удобства рассмотрения намеренно введены хозяйственные операции по начислению налога на имущество и отражению поступления списанной ранее дебиторской задолженности. Они условно отражают совокупность возможных внереализационных операций.
Данная схема работы оптовой торговой организации - это вариант реализации товаров по договорам купли-продажи. Если деятельность ведется с использованием других договорных отношений, то блоки проводок, характеризующие эти формы взаимоотношений с контрагентами, могут быть представлены следующим образом:
┌──────┬─────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│N п/п │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │
│ ├────────────┬────────────┤ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │Оплачено поставщику товаров │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 41 │ 60 │Оприходованы товары по учетной стоимости (без НДС) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по оприходованным товарам (счет-фактура) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 68 │ 19 │Зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 44 │ 70 │Начислена зарплата сотрудникам │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 70 │ 68 │Удержан налог на доходы физических лиц │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 44 │ 69 │Начислен единый социальный налог │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 44 │ 02 │Начислена амортизация собственных основных средств │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 50 │ 51 │Получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие расхо-│
│ │ │ │ды │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 70 │ 50 │Выплачена зарплата │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 71 │ 50 │Выданы денежные средства на командировочные расходы │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 60 │ 51 │Оплачена аренда основных средств │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 44 │ 71 │Расходы по командировке списаны на издержки обращения (без НДС) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ 19 │ 71 │Учтен НДС по командировочным расходам │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 68 │ 19 │Зачтен НДС по командировочным расходам │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ 44 │ 60 │Расходы на аренду списаны на издержки обращения (без НДС) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по аренде │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ 68 │ 19 │Зачтен НДС по аренде │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 62 │ 90-1 │Отражена реализация покупных товаров │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 90-2 │ 41 │Списана себестоимость товаров (по покупной цене) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ 90-3 │ 68 │Начислен НДС от выручки за реализованные товары │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ 90-2 │ 44 │Списаны на реализацию издержки обращения │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ 90-9 │ 99 │По итогам деятельности за месяц определен финансовый результат от│
│ │ │ │реализации │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ 51 │ 62 │Получена оплата за реализованные товары (с НДС) │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 51 │ 91 │Поступила сумма списанной ранее дебиторской задолженности │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ │ 007 │Исключена из учета сумма погашенной дебиторской задолженности │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ 91 │ 99 │По итогам деятельности за месяц определена прибыль от│
│ │ │ │внереализационных операций │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 99 │ 68 │Начислен налог на прибыль торговой организации │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 68 │ 51 │Перечислены в бюджет НДС и налог на прибыль │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 30 │ 69 │ 51 │Перечислен в бюджет единый социальный налог │
├──────┼────────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 31 │ 68 │ 51 │Перечислены прочие налоги в бюджет │
└──────┴────────────┴────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┘