1174

3) суммыкомпенсациистоимоституристскихпутевок, оплачиваемыхиз бюджетныхисточников.

IV. ПрирасчетеЕСНорганизациявправеприменятьрегрессивнуюставкуналога, если:

1)суммавыплатнавсехработниковпревысила280 тыс. р.;

2)суммавыплатнаодногоработникапревысила280 тыс. р.

V.Отуплатыединогосоциальногоналоганеосвобождаются:

1)организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих100000 р. накаждоефизическоелицовтечениеналоговогопериода, начисленныхработникаминвалидамI, II иIII групп;

2)учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебныхииныхсоциальныхцелей;

3)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественныхорганизацийинвалидов.

6.ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

6.1.Теоретические сведения

Транспортный налог регулируется главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Транспортный налог выполняет фискальную функцию, то есть способствует наполнению бюджетов субъектов России. Органы региональной власти определяют порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, форму отчетности по данному налогу и ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Налогоплательщики(ст. 357 НК РФ)

Налогоплательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения(ст. 358 НК РФ)

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, ка-

41

тера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Существуют некоторые транспортные средства, которые не являются объектом налогообложения, например: весельные лодки, автомобили для инвалидов, промысловые морские и речные суда и т.д. (ст. 358 НК РФ).

Налоговая база (ст. 359 НК РФ)

1.Налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

2.Налоговой базой в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, является паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

3.Налоговой базой в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, является валовая вместимость в регистровых тоннах.

4.Налоговой базой в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, налоговой базой является единица транспортного средства.

В отношении данных транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговый период (ст. 360 НК РФ)

За налоговый период принимают календарный год.

Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются ст. 361 НК РФ и законами субъектов РФ отдельно в зависимости от объекта налогообложения. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Срок уплаты (ст. 363 НК РФ)

Налогоплательщики платят налог и сдают декларацию в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Метод расчета налога

Величинатранспортногоналога(Нтр) рассчитываетсяпоформуле

где Мдв – мощность двигателя транспортного средства, л.с., Сн – ставка на-

42

лога по видам транспортных средств, р./л.с.

6.2.Задачи

6.2.1.Определить размер транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, если ему принадлежит следующее имущество (табл. 18).

6.3.Вопросы для самопроверки

1.Что представляет собой транспортный налог в контексте налоговых отношений?

2.Чтоявляетсяобъектомналогообложениятранспортногоналога?

3.Ктоявляетсяплательщикомтранспортногоналога?

4.Чтонеявляетсяобъектомналогообложениятранспортногоналога?

5.Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерскомучетехозяйственныхопераций, связанныхстранспортнымналогом?

43

6.Что является налоговым периодом для налогоплательщиков транспортного налога?

7.Чтоявляетсяналоговойбазойдлятранспортногоналога?

8.Какие налоговые ставки транспортного налога установлены для налогоплательщиков?

9.Каковпорядокисчислениятранспортногоналога?

10.Каковпорядокисрокиуплатытранспортногоналога?

6.4.Тесты

I.Транспортныйналогвзимается:

1)навсейтерриторииРоссии;

2)натерриториисубъектовРоссии;

3)вгородах.

II. Объектомналогообложенияпотранспортномуналогупризнаются:

1)автотранспортныесредства;

2)воздушныетранспортныесредства;

3)автотранспортные, воздушныеиводныетранспортныесредства.

III.Физическиелицауплачиваюттранспортныйналог:

1)непозднее1 июнягоданалоговогопериода;

2)наоснованииналоговогоуведомления;

3)не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом года налогового периода.

IV. Транспортныесредства, неявляющиесяобъектомналогообложения:

1)снегоходы и мотосани;

2)тракторы и самоходные комбайны;

3)строительные транспортные средства.

7. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

7.1. Теоретические сведения

Земельный налог устанавливается 31 главой Налогового кодекса и нор- мативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это местный налог, поэтому представительные органы муниципальных образований определяют порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ. Муниципальные власти могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

44

Налогоплательщики(ст. 388 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения (ст. 389 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Исключение составляют изъятые из оборота или ограниченные в обороте законодательством РФ участки (водные объекты, лесной фонд и т.д.).

Налоговая база (ст. 390-392 НК РФ)

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами.

Налоговый период (ст. 393 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей - признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка(ст. 394 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1)0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, предоставленных для личного подсобного хозяйства;

2)1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

45

Налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)

От налогообложения освобождаются некоторые организации и некоторые категории земельных участков, например: религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов, земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования и т.д.

Порядок исчисления налога (ст. 396 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплатель- щики-организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели - по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Метод расчета налога

Сумма земельного налога (Нз), р.:

где Пз – площадь земельного участка, м2 или га пашни; Ксу – кадастровая стоимость единицы измерения (м2 или га) участка; Сн – ставка налога, р.

7.2.Задачи

7.2.1.Гражданин Н. уплатил за текущий год земельный налог в сумме 100 р. 20 ноября он признан инвалидом II группы. Каковы последствия признания инвалидностивчасти обложения данного гражданина земельным налогом?

7.2.2.Рассчитайте земельный налог за первый квартал 2006 г. по данным

табл.19.

46

47

7.2. 3. Гражданин К., инвалид II группы (III степень ограничения способности к трудовой деятельности) при очередном переосвидетельствовании во ВТЭК в сентябре 2005 года был переведен на III группу инвалидности. В собственности у него находится земля сельскохозяйственного использования для садоводства площадью 0,1 га в пределах городской черты районного центра. Определить сумму налога, которую он должен уплатитьза2005 год.

7.3.Вопросы для самопроверки

1.Кто является плательщиком земельного налога? Являются ли плательщиками налога арендаторы земли?

2.Как определяется налоговая база при уплате налога на прибыль?

3.Какие ставки земельного налога установлены в зависимости от вида земли?

4.В какие сроки уплачивается земельный налог?

5.Какие категории налогоплательщиков имеют право на уменьшение налоговой базы на 10000 р. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования?

6.Каковы особенности уплаты налога на землю в случае использования участка для строительства жилья: индивидуальной застройки и строительства на продажу?

7.Какие существуют льготы по уплате земельного налога?

7.4.Тесты

I.Плательщиками земельногоналогаявляются:

1)юридические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;

2)физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;

3)юридические и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;

4)юридические и физические лица, в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

II.Налоговой базой земельного налога является:

1)гектар земли, квадратный метр земли;

2)кадастровая стоимостьземельногоучастка;

3)гектар земли;

4)квадратныйметрземли.

48

III.Освобождаются отуплатыземельногоналога:

1)землипромышленности, транспорта, связи;

2)религиозныеорганизации;

3)землисельскохозяйственногоназначения;

4)организации, находящиесянаупрощеннойсистеменалогообложения.

IV.Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на землю:

1)самостоятельно;

2)налог исчисляется налоговыми органами.

IV. Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлено более:

1)одного отчетного периода;

2)более двух отчетных периодов;

3)более трех отчетных периодов.

8.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

8.1. Теоретическиесведения

Налог на прибыль является федеральным и относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. Налог основан на принципе резиденства. Его функциональное назначение – обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также наращивание капитала хозяйствующихсубъектов. Фискальнаяфункцияданногоналогавторична.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен главой 25 НК РФ. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета, и налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политикудляцелейналогообложения, разработатьивестирегистрыналоговогоучета. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговая база считается равной нулю, если в отчетном (налоговом) периоденалогоплательщикомполученубыток. Поналогунаприбыльотсутствуют налоговые льготы. Но налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты. Также некоторые виды доходовневключаютсявналоговуюбазу.

Налогоплательщики(ст. 246 НК РФ)

Налогоплательщиками налога на прибыль являются: 1) российские организации;

49

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения (ст. 247 НК РФ)

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу, уменьшенному на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты1).

Доходы организации распределяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении налоговой базы некоторые доходы исключаются из перечня.

Расходная часть также состоит из двух групп: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первая группа расходов включает в себя:

1)материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

Налоговая база (ст. 247 НК РФ)

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации, учитываются исходя из цены сделки с учетом 40 статьи НК. Законодательством установлен порядок признания доходов и расходов по кассовому методу или по методу начислений.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

1.Основная ставка налога на прибыль составляет 24 %. Сумма налогового платежа распределяется между бюджетами в определенной пропорции: 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

2.Предусмотрены ставки налога 0 %, 9 %, 10 %, 15 % и 20 %.

Налоговый период (ст. 285 НК РФ)

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков,

1 Под обоснованным расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

50